Учет вспомогательных производств

Воронежский институт высоких технологий

 

 

 

 

 

Курсовая работа на тему: « Учет вспомогательных производств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Мельникова Томара СПО 013-ЭБ 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.Теоретические основы учета расходов вспомогательных производств

1.1 Расходы вспомогательного  производства

1.2  Формирование затрат  вспомогательных производств

1.3 Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств

2. Налоговый учет

2.1 Налоговый учет вспомогательных  производств

2.2  Выводы по налоговому учету вспомогательных производств

3. Порядок отражения на счетах учета вспомогательного производства

3.1 Бухгалтерский учет вспомогательных производств

4. Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В данной работе будет рассмотрено, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, налоговый учет, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете.

 

   

 

 

 

1 Теоретические основы учета расходов вспомогательных производств

 
1.1 Расходы вспомогательного  производства

 

Организации при ведении налогового учета вспомогательного производства должны принимать во внимание следующие документы:

- утвержденные технологические  инструкции по работам и услугам, осуществляемым подразделениями  вспомогательного производства;

- производственные отчеты  подразделений;

- ведомость распределения  продукции (работ, услуг) по другим  структурным подразделениям предприятия.

Ведение учета расходов может быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйственных ситуаций.

 

 

 

 

 

 

Ситуация 1. Во вспомогательном производстве собственной выручки нет.

 

Алгоритм построения налогового учета

 

- Распределение расходов  подразделения на прямые и косвенные. В данном случае распределение расходов вызвано необходимостью определения величины НЗП.

- Определение величины  НЗП в данной структуре.

- Признание всех расходов  подразделения (в пределах установленных  нормативов и выполнения условий  их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, косвенными  и принятие их для целей  налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги).

 

Ситуация 2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугами) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготовления.

 

Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного

производства при наличии доходов от реализации товаров

(работ, услуг)

 

- Распределение расходов  подразделения на прямые и косвенные.

- Определение величины  НЗП.

- Распределение всех прямых  расходов подразделения (в пределах  установленных нормативов и выполнения  условий их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, по направлениям  в порядке.

 

Расходы, связанные с передачей продукции в структуры основного и вспомогательного производства, можно признавать сразу косвенными, не распределяя по центрам потребления расходов.

Остальные прямые расходы согласно п.п.2 и 3 ст.319 НК РФ распределяются по направлениям потребления продукции (работ, услуг).

 

Ситуация 3. Цех производит продукцию, которая в следующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества.

 

На практике промышленные предприятия в рамках вспомогательных производств нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осуществляют строительство хозяйственным способом.

1.2  Формирование  затрат вспомогательных производств

Формирование стоимости амортизируемого имущества имеет свои особенности. Их необходимо учитывать при ведении налогового учета в производственных подразделениях.

Затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расходы для целей исчисления налога на прибыль (п.5 ст.270 НК РФ). Данная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

Рассмотрим требования гл.25 НК РФ, касающиеся стоимости амортизируемого имущества. Так, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (ст.257 НК РФ). Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию. Дело в том, что эти расходы не принимаются в расчет налоговой базы в период возникновения.

Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ). Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества.

Учитывая действие других норм гл.25 НК РФ, можно сделать вывод: положение абз.8 п.1 ст.257 НК РФ применимо в учете только при производстве амортизируемого имущества, создание которого является одним из видов деятельности предприятия.

Примером может служить производство и реализация легковых автомобилей. Стоимость автомобилей собственного изготовления, которые впоследствии будут эксплуатироваться в автотранспортном цехе, изначально определяется по правилам оценки, установленным для готовой продукции.

 

Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и относящиеся к созданию амортизируемого имущества (в том числе услуги подрядных организаций), формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения.

При создании амортизируемого имущества величина незавершенного производства в соответствии с правилами ст.319 НК РФ не рассчитывается.

Учитывая изложенные выше способы учета, рассмотрим ситуацию, когда столярный цех изготавливает оконные рамы (перила, двери) и передает продукцию в строительное подразделение. Последнее не только осуществляет текущий ремонт для основного производства, но и строит новый производственный склад (основное средство).

 

Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного

производства (столярный цех)

 

- Распределение расходов  подразделения на прямые и косвенные.

- Определение величины  НЗП в данной структуре.

- Распределение всех прямых  расходов подразделения (в пределах  установленных нормативов и выполнения  условий их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, по направлениям.

 

Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного

производства (ремонтно-строительный цех)

 

- Распределение всех прямых  расходов подразделения (в пределах  установленных нормативов и выполнения  условий их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, по направлениям  потребления.

- Определение величины  расходов в части работ по  текущему ремонту (но не строительства!).

- Определение косвенных  расходов, относящихся к строительству.

- Формирование "налоговой  стоимости" амортизируемого имущества  из суммы прямых и косвенных  расходов, связанных со строительством  склада.

 

1.3 Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств

 

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам строительной организации, связанным со вспомогательными производствами.

Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.

Когда продукция вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.

Я считаю, что такая позиция неверна по следующим причинам:

- при отгрузке продукции  из подразделений вспомогательного  производства в основное производство  меняется материально-ответственное  лицо;

- для осуществления внутреннего  контроля необходимы достоверные  данные о деятельности каждого  подразделения, в том числе и  подсобных производств;

- отсутствие аналитической  информации в нужных разрезах  по подразделениям вспомогательных  производств лишает руководство организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;

- не формируются данные  для оценки деятельности менеджеров  вспомогательных производств, что  препятствует применению такой  функции управления, как стимулирование;

- продукция вспомогательных  производств, как правило, реализуется  сторонним организациям и физическим  лицам, что непосредственно влияет  на величину налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль  организаций, а также налогу на  добавленную стоимость.

В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Чтобы формировать достоверную информацию по деятельности вспомогательных производств, следует вести аналитический учет на счете 23 "Вспомогательные производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов продукции при непрерывности производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.

Продукцию вспомогательных производств более сложных видов производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.

При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.

Попередельный метод целесообразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывным технологическим процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.