Учет вспомогательных производств

Особенности попередельного метода учета затрат:

- учет затрат по калькуляционным  статьям ведется отдельно по  каждому переделу, выделенному в  соответствии с организацией  технологического процесса производства;

- объектом учета и калькуляции  в каждом переделе являются  виды полуфабрикатов или готовых  изделий, вырабатываемых в данном  переделе;

- выявление и систематизация  затрат на производство по  отдельным видам вырабатываемой  продукции производятся по отчетным  периодам;

- отчетные калькуляции  на выпущенное количество единиц  продукции составляются по отчетным  периодам.

При применении позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного метода учета затрат:

- производство осуществляется  в рамках отдельных заказов;

- в аналитическом учете  производственные затраты собираются  по заказам в разрезе номенклатуры  статей затрат;

- отчетные калькуляции  формируются в рамках отдельных  заказов.

Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 23 на конец отчетного периода.

 

 

 

 

2 Налоговый учет

2.1 Налоговый учет  вспомогательных производств 

Внимательное прочтение действующей редакции гл.25 НК РФ подтверждает, что сегодня отраслевые особенности промышленных предприятий законодатель не учел. По мнению автора, наиболее сложный вариант налогового учета достался предприятиям, где производственная технология предусматривает так называемые переделы.

Классическим примером попередельного производства могут служить предприятия нефтехимической, металлургической, пищевой, целлюлозно-бумажной промышленности, автомобилестроения и др.

Обычно это предприятия с серийным производством. Они производят готовую продукцию путем обработки сырья и материалов в ходе нескольких технологических этапов (переделов). Каждое производственное подразделение выполняет часть общего производственного процесса и изготовленное им изделие (полуфабрикат) передает в следующий этап производства.

Интересно, что принципиальной особенностью попередельного метода формирования затрат в бухгалтерском учете является аккумулирование расходов по переделу. То есть по каждому структурному подразделению. Требования, определенные гл.25 НК РФ, позволяют утверждать, что и в налоговом учете при этом методе необходимо формировать расходы по каждому переделу.

Таким образом, предметом налогового учета в части расходов признается отдельный процесс производства. Он имеет свой материальный результат с последующим распределением расходов по направлениям учета:

- незавершенное производство (НЗП);

- остатки продукции на  складе;

- стоимость реализованной  продукции и др.

 

2.2 Выводы по налоговому учету вспомогательных производств 
В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому 
учету, основанные на специфике отраслей промышленности.  
Учетная политика является реальным инструментом управления 
предприятием в части налогового планирования его деятельности и 
снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже 
доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, 
ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при 
разрешении налоговых споров. 
Поскольку настоящая налоговая ситуация характеризуется массой 
противоречий и разночтений в практическом применении гл.25 НК РФ, 
перечислим способы и элементы учета, которые рекомендуется в условиях 
попроцессного метода производства освещать дополнительно при 
формировании учетной политики предприятия для целей налогообложения. 
1. Отношение структурных подразделений к основному или 
вспомогательному производству. 
2. Прямые расходы в части определения персонала и основных средств 
отдельных структурных подразделений, относящихся к производственным. 
3. НЗП: порядок распределения прямых расходов в случае, если при 
производстве продукции используется несколько видов сырья и выделить 
основной не представляется возможным. 
4. Методы оценки НЗП. Для определения доли НЗП в исходном сырье 
следует установить, что принимать в расчет в качестве исходного сырья. 
5. Формирование НЗП по работам (услугам). Предприятие должно 
самостоятельно определить критерий объема работ (услуг), в 
соответствии с которым производится оценка НЗП (например, в 
натуральных измерителях или в стоимостном выражении). 
6. Критерий и метод, используемый каждым подразделением, при 
распределении прямых расходов по продукции, работам (услугам), по 
направлениям их потребления. 
7. Создание амортизируемого имущества собственными силами для 
внутрипроизводственного потребления (или иных целей). Необходимо 
установить критерий и механизм определения косвенных расходов, 
относящихся к ОС (НМА). 
8. Производство продукции из давальческого сырья. Предприятие в 
учетной политике должно установить методы и способы выделения НЗП, 
относящегося к данному виду сделки, и определить порядок распределения 
расходов в части работ по выпуску продукции из давальческого сырья. 
В заключение замечу, что предметом настоящей статьи не являлось 
полное раскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми 
особенностями или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных 
серьезных разработок.  

 

3 Порядок отражения на счетах учета вспомогательного производства

 

3.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств

 

Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные подразделения:

- обеспечивают предприятие  электроэнергией, паром, газом и  т.д.;

- занимаются транспортным  обслуживанием;

- ремонтируют основные  средства;

- изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и  конструкции;

- возводят временные сооружения;

- добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

- заготавливают и обрабатывают  лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.

Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.

Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 8" реализует пар другим организациям.

В I квартале 2010 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:

- плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

- стоимость израсходованного  газа для отопления - 177 000 руб. (в  том числе НДС - 27 000 руб.);

- стоимость расходных  материалов для общехозяйственных  нужд цеха - 7080 руб. (в том числе  НДС - 1080 руб.);

- зарплата работникам  цеха - 60 000 руб.;

- страховые взносы на  зарплату работников - 21 360 руб.;

- амортизация оборудования - 48 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:

70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:

- цех основного производства - 55 процентов;

- цех вспомогательного  производства по выпуску запчастей - 10 процентов;

- заводоуправление - 10 процентов;

- объекты жилищно-коммунального  хозяйства - 15 процентов;

- другие организации - 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

- цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);

- цех вспомогательного  производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

- заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

- объекты жилищно-коммунального  хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);

- другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).

Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.

В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. - оприходованы материалы  для хозяйственных нужд котельной;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражена сумма  НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

- 150 000 руб. - отражены расходы  на приобретение газа;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - отражена сумма  НДС по приобретенному газу;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

- 60 000 руб. - отражены расходы  на забор воды;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - отражена сумма  НДС по расходам на забор  воды;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10

- 6000 руб. - материалы списаны  на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена заработная  плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69

- 21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02

- 48 000 руб. - начислена амортизация  по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 189 948 руб. - списана доля  расходов цеха, приходящихся на  основное производство;

Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля  расходов цеха, приходящихся на  цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля  расходов цеха, приходящихся на  заводоуправление;

Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 51 804 руб. - списана доля  расходов цеха, приходящихся на  содержание объектов жилищно-коммунального  хозяйства;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля  расходов цеха, приходящихся на  реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26

- 145 250 руб. - списана доля  общехозяйственных расходов, приходящихся  на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26

- 605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана  доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную  продукцию основного производства.

 

 

Заключение

В данной работе было рассмотрено, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вспомогательного производства.

Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.