Учёт и анализ финансовых результатов деятельности строительных организаций» на примере предприятия ООО "Горстрой ЧМС".

 

 

3.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

 

Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от выполнения работ. Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции. Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы по кодам 1001 – 1002. Расходами то обычных видов деятельности признаются расходы по кодам 2001 – 2006, 2008 – 2014, которые представлены в приложении А.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от выполнения подрядных строительных работ. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи объекта строительства (без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) и затратами на его производство.

Результат от продажи  объекта выявляют  на активно-пассивном  счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с  обычными видами  деятельности.

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

- 90-1- «Выручка»

- 90-2- «Себестоимость продаж»

- 90-3- «Налог на добавленную  стоимость»

- 90-4- «Акцизы»

- 90-9- «Прибыль\убыток  от продаж».

По Дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается фактическая себестоимость  проданной продукции, которая списывается с Кредита счета 20 «Основное производство» и другие.

По Кредиту субсчета  90-1 «Выручка» отражается выручка от продажи продукции, которая списывается с Дебета счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисленные по  проданной продукции суммы НДС и акцизов отражают по Дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 90-9 «Прибыль\убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата  от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно  в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением  дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж  за отчетный месяц.

 Выявленную прибыль  или убыток ежемесячно заключительными  проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль\убыток от продаж»   на счет 99 «Прибыли и убытки». 

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90  «Продажи» закрываются внутренними  проводками  на субсчет 90-9 «Прибыль\убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому объекту строительства.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит  от выбранного метода  учета продажи  продукции. Организация определяет выручку  от продажи услуг для  целей налогообложения по моменту  сдачи объекта строительства заказчику.

Таким  образом,  для  целей налогообложения  выполненные  работы по договорным ценам (включая НДС, акцизы) отражается по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  объекта строительства списывается в Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 20-1 «Основное производство».

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость (акцизы).

     Типовые  проводки по расчету финансового  результата представлены в таблице  1.

Таблица 1

Содержание операций	Дебет	Кредит
Заказчиком перечислен аванс под выполнение строительных работ	51	62-1
Исчислен НДС с полученного  аванса	62-1	68
Отражена стоимость  работ, принятых у субподрядчика	20-1	60-1
Отражена сумма НДС, по принятым у субподрядчика работам	19-1	60-1
Оплачены работы выполненные  субподрядчиком	60-1	51
Принят к вычету НДС  по  работам, выполненным субподрядчиком	68	19-1
Признана выручка от выполнения строительных работ	62-1	90-1
Отражена задолженность бюджету по НДС с принятых и оплаченных заказчиком работ	90-3	68
Отражена сумма НДС  по принятым, но не оплаченным заказчиком работам	90-3	76-5
Продолжение табл. 1
Принята к вычету сумма  НДС, исчисленная и уплаченная с  полученного аванса	68	62-1
Списана фактическая  себестоимость строительных работ, выполненных силами субподрядчика	90-2	20-1
Заказчик произвел окончательную  оплату за выполненные работы	51	62-1

 

 

3.3 Учет прочих доходов и расходов

 

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9\99 «Доходы организации» [8] и ПБУ 10\99 «Расходы организации» [9].

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств,  продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

- положительные курсовые  разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств, продукции, товаров;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

- отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые  разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств,  связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими доходами\расходами считаются поступления\расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Прочими доходами признаются доходы по кодам 1003 - 1012, прочими расходами признаются расходы по кодам 2015 – 2018, которые представлены в приложении А.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный.

К этому субсчету могут  быть открыты субсчета:

- 91-1- «Прочие доходы»;

- 91-2- «Прочие расходы»;

- 91-9- «Сальдо прочих  доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются прочие доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» отражаются прочие расходы.

Субсчет 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» осуществляют накопительно в  течение отчетного года. В конце  месяца путем сопоставления  дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы»  и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9«Сальдо  прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и расходов.

Результаты от продажи  и прочего выбытия основных средств  в виде прибыли или убытка определяется на счете 91«Прочие доходы и расходы». По Дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием и т.п. По Кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет  99 «Прибыли и убытки».

Аналогично в бухгалтерском  учете отражаются результаты от продажи  другого имущества организации (нематериальные активы, материалы и т.п.).

К прочим расходам относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (например, налог на имущество организации).

Начисление этих налогов  и сборов отражается бухгалтерской  записью:

Д91 «Прочие доходы и  расходы»

К68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Доходы, полученные в  виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д51 «Расчетный счет»

К91 «Прочие доходы и  расходы».

Начисленные организации  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров  записываются по счетам:

Д91 «Прочие доходы и  расходы»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К этим доходам относятся:

-   страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, хозяйственной деятельности учитываются потери от стихийных бедствий  (порча материальных ценностей, потеря денежных средств и прочие расходы).

Полученное страховое  возмещение отражается записью:

Д76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по имущественному и личному  страхованию»

К99 «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию  активов, делают запись:

Д10 «Материалы» 

К99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы принимаются к учету в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в сумме присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К91-1«Прочие доходы»;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек - в отчетном периоде,  в котором истек срок исковой  давности: