Взносы во внебюджетные фонды

Доход Яковлева не превысил 568 000 руб. (34 000 руб. × 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому  ежемесячные обязательные платежи  с его заработной платы начисляются  до конца года по максимальной ставке.

Сумма страховых  взносов, подлежащая уплате, составит:

• с заработной платы Иванова – 176 000 руб.;
• с заработной платы Яковлева – 122 400 руб. (408 000 руб. × 30%).

Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам 2013 года, составит:

176 000 руб. + 122 400 руб. = 298 400 руб.

Обратите внимание: в 2013 году  льготные категории компаний, которые платят взносы по пониженным тарифам, начисляют их, пока доход сотрудника не достигнет 568 000 рублей. Свыше этой суммы "льготники" взносы не начисляют (ч. 4 ст.8, ст. 58-58.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Как отразить взносы в учете

Суммы начисленных страховых  взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Фонд социального страхования РФ;
• 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Пенсионный фонд РФ;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального  страхования РФ зачисляется как  взнос на обязательное социальное страхование, так и взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго  порядка:

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ субсчет 69-2 разбейте на два  субсчета:

• 69-2-1 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

• 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
• 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Обратите внимание: поскольку  с 2012 года взносы на обязательное медицинское  страхование полностью перечисляются  в Федеральный фонд, в учете  можно применять субсчет 69-3 без  разбивки на субсчета второго порядка.

Начисление страховых  взносов во внебюджетные фонды

Суммы начисленных взносов  во внебюджетные фонды отражайте  по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов  работникам вашей организации.

Как начисляется заработная плата, смотрите ситуацию «Бухгалтерский учет заработной платы» (раздел «Основная зарплата»).

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту  субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23,25,26,29,44, ...) КРЕДИТ 69-3-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

Если ваша организация  осуществляет строительство для  собственных нужд или проводит реконструкцию  основных средств, то начисление взносов  с заработной платы работников, занятых  на этих работах, отражайте в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2)

– начислены страховые  взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта  основных средств.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб. Работник 1964 года рождения.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – в Пенсионный фонд, 2,9% – в Фонд социального  страхования и 5,1% – в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования.

Так как работник 1964 года рождения, то организация перечисляет  в Пенсионный фонд страховые взносы только на финансирование страховой  части трудовой пенсии – по ставке 22%.

Бухгалтер «Пассива»  должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена  заработная плата работнику, занятому в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Фонд социального  страхования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2-1

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд на финансирование страховой части  трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3-1

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) –  начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования.

Если ваша организация  осуществляет работы, доходы от которых  учитывают как прочие, то суммы  начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также  облагают страховыми взносами во внебюджетные фонды:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые  взносы, подлежащие уплате в Фонд социального  страхования с заработной платы  работников, занятых в процессе получения  прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

Пример

ЗАО «Актив» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает  в аренду.

Согласно договору аренды в обязанности «Актива» входит охрана помещений, сданных в аренду. В январе отчетного года заработная плата работнику, осуществляющему  охрану, начислена в размере 12 000 руб. Работник 1964 года рождения.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в отчетном году. «Актив» исчисляет по ставке 30%, в  том числе 22% – в Пенсионный фонд, 2,9% – в Фонд социального страхования, 5,1% – в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования.

Так как работник 1964 года рождения, то взносы в Пенсионный фонд с его зарплаты «Актив» уплачивает только на финансирование страховой  части трудовой пенсии – по ставке 22%.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена  заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в  аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Фонд социального  страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд на финансирование страховой части  трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) –  начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования.

Перечисление страховых  взносов во внебюджетные фонды

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи  по взносам.

Перечисление обязательных ежемесячных платежей во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые  взносы в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51

– перечислены взносы в  Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51

– перечислены взносы в  Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые  взносы в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые  взносы в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

Учет доходов работников

Организация обязана вести  учет доходов, которые она выплачивает  работникам.

Обратите внимание: рекомендованная  форма карточки индивидуального  учета приведена в приложении к совместному письму Пенсионного  фонда от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691 и Фонда социального страхования  от 14 января 2010 г. № 02-03-08/08-56П.

Карточка учета, как и  прежде, предусматривает ежемесячное  отражение выплат в течение всего  расчетного периода (календарного года) (п. 3, 4 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального  учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых  взносов и суммы самих взносов  во все фонды: в ПФР, в ФФОМС  и в ФСС.

Форма карточки не является обязательной для применения, так  как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить  свои коррективы и дополнения при  ее заполнении, соблюдая при этом требования Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие  внебюджетные фонды, определяется в  полных рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако в индивидуальной карточке ежемесячные суммы начисленных  выплат и страховых взносов надо отражать в рублях и копейках. В  противном случае при итоговом подсчете это может привести к искажению  сумм взносов по всей организации  в целом. Таким образом, индивидуальная карточка заполняется с учетом копеек, а показатели подлежат округлению только после суммирования данных индивидуального  учета в целом по работнику.

В первой строке таблицы указывают  код тарифа. Его можно найти  в Справочнике кодов тарифов  плательщиков страховых взносов.

Базу для начисления страховых  взносов определяют как сумму  выплат и иных вознаграждений, начисленных  за расчетный период в пользу работника.

Взносы в Пенсионный фонд следует отразить с разбивкой  на страховую часть, накопительную  часть и дополнительный тариф. Взносы на ОМС также подразделяют в карточке на взносы в федеральный и территориальные медицинские фонды. С 2012 года "медицинские" взносы по тарифу 5,1% полностью начисляются к уплате в Федеральный фонд ОМС.

Пример

В 2013 году работнику  ЗАО «Актив» Иванову был установлен оклад 50 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы с января по май 2013 года Иванов получил следующие доходы:

• в феврале — материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 8000 руб.;
• в апреле — материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
• в мае – доход по договору подряда в сумме 40 000 руб.

В 2013 году база для  начисления страховых взносов в  ПФР и ФФОМС достигла предела  в 568 000 руб. в ноябре. Поэтому в  этом месяце доначисляют взносы с  суммы разницы между 568 000 руб. и  совокупным доходом Иванова с  января по ноябрь в Пенсионный фонд по ставке 10%. Вся сумма идет на финансирование страховой части пенсии. В ФФОМС  взносы сверх предела в 568 000 рублей взносы не начисляют.

База для обложения  страховыми взносами в ФСС дошла  до предельной величины в декабре 2013 года. Следовательно, в этом месяце делают доначисления в ФСС с суммы  разницы между 568 000 руб. и совокупным доходом Иванова с января по декабрь, а с образовавшейся разницы взносы не начисляют. Вот пример заполнения карточки индивидуального учета  для Иванова:

посмотреть  заполненый образец

скачать

Сроки уплаты взносов

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями  в каждый фонд: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации и Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  на соответствующие счета Федерального казначейства.

Для перечисления взносов  в Пенсионный фонд необходимо заполнить  два платежных поручения: на страховую  и накопительную часть трудовой пенсии.

В течение расчетного периода  компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Обратите внимание: при  уплате страховых взносов в ПФР  необходимо указать значение статуса  «01» – плательщик – юридическое  лицо, а при уплате взносов в  ФСС – значение статуса «08»  – плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему. Такие рекомендации дали соответствующие  внебюджетные фонды (письмо ПФ РФ от 29 января 2010 г. № 30-18/871, письмо ФСС РФ от 15 января 2010 г. № 02-13/08-13157).