Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО «Дорсервис»)

Доходы от продажи основного  средства налогоплательщик вправе помимо остаточной стоимости объекта уменьшить также на расходы, которые связаны с его реализацией. Итогом сделки продажи основного средства может выступать и убыток. Он также может учитываться при налогообложении прибыли – такие потери включаются в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного основного средства. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов организация вправе учесть в том числе расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации. К внереализационным расходам причисляется и сумма недоначисленной в с соответствии со сроком полезного использования амортизации. При этом она включается в состав внереализационных расходов в том периоде, когда фактически была проведена ликвидация. Отсюда следует, что ориентироваться следует на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении соответствующих работ. Данный подход правомерен лишь в ситуации, когда речь идет об объекте, амортизация по которому начислялась линейным способом.

При ликвидации объектов основных средств, амортизация по которым начислялась нелинейным способом , они исключаются из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса . В этом случаем налогоплательщик не вправе уменьшать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на величину остаточной стоимости ликвидированного объекта и включать ее в расходы единовременно. Сумма недоначисленной амортизации так и будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) .

С 2006 года для целей налогообложения  прибыли используется понятие «амортизационная премия». Это часть стоимости  ОС, либо расходов организации на достройку, дооборудование, модернизацию основных средств, которая для целей налогообложения может быть сразу включена в расходы организации. Амортизационная премия не может быть использована по ОС, полученным безвозмездно. Размер амортизационной премии составляет от 10 % до 30 % . Премию в размере 30 процентов от первоначальной стоимости ОС можно применять только по имуществу от 3-й до 7-й амортизационной группы включительно. Списать сразу до 10 – 30 процентов стоимости – это право организации, а не обязанность.

Таким образом, организация сама решает, включать ли амортизационную премию в свои расходы. Между тем в бухгалтерском учете подобного правила нет. Отсюда следует, что из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают временные разницы.

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В ООО «ДОРСЕРВИС»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Дорсервис»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Дорсервис» входит в состав группы предприятий «Дорсервис», являющейся одним из лидеров рынка дорожного строительства России. Группа компаний объединяет дорожно-строительные предприятия на Северном Кавказе и в Центральной части Российской Федерации . Общую координацию работы ООО «Дорсервис» на рынках России осуществляет Управляющая компания (г.Москва). Компания выполняет полный комплекс работ по строительству и реконструкции автомобильных дорог любой технической категории, строительству мостов и путепроводов, эстакад и других искусственных сооружений на автомобильных и железных дорогах. Мощный кадровый и производственно-технологический потенциал компании, а это около 3600 сотрудников, более 1600 единиц дорожно-строительной техники и механизмов, мобильность подразделений, позволяют компании ежегодно вести строительство 180 км автодорог с капитальным типом покрытия в различных климатических зонах на территории Российской Федерации, возводить различные мостовые и гидротехнические сооружения различного класса сложности, объекты в области промышленного и гражданского строительства, обустраивать нефтегазовые месторождения. 

В Европейской части РФ группы предприятий «Дорсервис», являясь генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров: автомобильной дороги М-4 «Дон» от Москвы через Воронеж, Ростов-на-Дону, Краснодар до Новороссийска. Компания уверенно входит в десятку крупнейших дорожно-строительных предприятий России. 

Говоря конкретно об объекте исследования, ООО «Дорсервис», следует отметить, что на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по совершенствованию системы управления : разрабатываются и внедряются целевые программы по реформированию системы организации и оплаты труда, финансовому оздоровлению и техническому перевооружению основного производства. 

2.2 Бухгалтерский учет  амортизационных отчислений на предприятии

 

20 декабря 2013 года ООО «Дорсервис» был приобретен Автогрейдер ДЗ-122. Стоимость = 3.400.000 рублей.  Срок полезного использования = 7 лет, что говорит о том, что это амортизируемое имущество входит в четвертую амортизационную группу. Для того, чтобы рассчитать размер амортизационных отчислений за весь срок, в первую очередь нужно рассчитать годовую норму амортизации. В учетной политике определен метод начисления амортизации –способ уменьшаемого остатка.

 (5)где N- норма амортизации в % к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования. Соответственно размер нормы амортизации в месяц будет таков: далее мы умножаем на коэффициент ускорения, который равен 2.

Отсюда: удвоенная норма год=28,57%,в месяц=1,19%,

Удвоенная в месяц=2,38%. У нас сказано, что объект был приобретен в декабря, но мы будем начислять амортизацию в январе, т.е 1.01.14.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Методика начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка

Период начисления	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
20.12.2013	3.400.000	-	-	3.400.000
Конец 2014	3.400.000	971.380	971.380	2.428.620
Конец 2015	3,400,000	693.856,73	1.665.236,73	1.735.033,27
Конец 2016	3,400,000	495.621,87	2.160.858,6	1.239.411,4
Конец 2017	3,400,000	354.022,72	2.514.881,32	885.388,68
Конец 2018	3.400.000	252.878,44	2.767.759,76	632.510,24
Конец 2019	3.400.000	180.631,07	2.948.390,83	451.879,17
Конец 2020	400.000	129.024,77	3.077.415,6	322.854,4

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

 

Накопленная амортизация  в течение семи лет составит 3.077.415,6 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации равна 322.854,4руб. Она представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая  не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года. В этот год амортизация  исчисляется вычитанием  из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. Начисляется амортизация по автогрейдеру Д20 К02. Списывается сумма на Д02. Аналогично делаются все проводки по каждому году, а также  помесячно.

Из проведенного расчета  видно, что годовая сумма амортизации  снижается, это экономически обосновано уменьшением производительности автогрейдера и сокращением объема работ с данного объекта.

 

 

 

2.3. Налоговый учет амортизации  основных средств

 

При начислении амортизации  в налоговом  учете фирма применяет  нелинейный метод, т.к этот способ близок к способу уменьшаемого остатка и основан на том, что в первый период использования ОС амортизируется быстрее, а потом - медленнее, чем при линейном методе.

Этот метод имеет явное  преимущество: на первоначальном этапе  начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле: ,(6) где А-сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - ссумарный баланс соответствующей аморт. группы; N-норма аморт. группы. У нас для расчета ежемесячной суммы амортизации используется норма =3.8%, т.к объект относится к 4 аморт. группе.

Исходя  из расчетов, в  январе 2014 года амортизация

Таблица 2.2

Методика начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Остататочная стоимость
20.12.2013	3.400.000	-	-	3.400.000
Конец 2014	3.400.000	1.550.400	1.550.400	1.849.600
Конец 2015	3.400.000	843.417,6	2.393.817,6	1.006.182,4
Конец 2016	3.400.000	458.819,1744	2.852.636,7744	547.363,225
Конец 2017	3.400.000	249.597,63	3.102.234,4	297.765,59
Конец 2018	3.400.000	135.781,11	3.238.015,11	162.184,48
Конец 2019	3.400.000	73.956,12	3.311.971,232	88.228,36
Конец 2020	400.000	40.232,13	3.352.203,36	47.796,64

 Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

 

В конце 2020 года, т.е по истечении срока полезного использования, сумма амортизационных отчислений=3.352.203,36 руб., следовательно остаточная стоимость .  Эти показатели отличаются от бухгалтерских показателей. Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском  и налоговом  учете неизбежно возникают временные разницы. У нас идет превышение в налоговом  учете   размер амортизации по сравнению с бухгалтерским. Это период 2014 и 2015гг. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение  налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль = 20%.

(Отражено ОНО 

(Отражено ОНО 

Когда размер амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете станет превышать размер для целей налогообложения, т.е произойдет уменьшение ОНО, будет сделана запись: Д20 К02- начислена амортизация, Д77 К68- уменьшение ОНО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

 

При выборе способа начисления  амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования. Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает влияние на     величину капитала. Такое влияние действует сразу в 2 направлениях - на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли согласно финансовой отчетности.

Для того, чтобы дать развернутый вывод, необходимо провести сравнительный анализ методов амортизации. Т.к. во 2 главе мы использовали метод уменьшаемого остатка, то сейчас рассчитаем линейным способом - списание пропорционально объему продукции. Этот способ является самым простым, поскольку амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы объектов Ос до полного перенесения их стоимости на готовую продукцию. Исходя из данных: Пер.ст-ть=3.400.000 руб, срок п.и.=7 лет. Рассчитаем норму амортизации в месяц ( следовательно размер амортизационных отчислений составит (.

Таблица 3.1

Метод начисления амортизации  линейным способом

Период	Расчет суммы амортизации	Остаточная стоимость
2014	485.724	2.914.276
2015	485.724	2.428.552
2016	485.724	1.942.828
2017	485.724	1.457.104
2018	485.724	971.380
2019	485.724	485.724
2020	485.724	0,00

   Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

Анализ исследования линейного  метода, применяемого в бух.учете, позволяет сделать вывод, что плюсом данного метода является равномерность отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость продукции, простота и точность расчетов. Но также у этого метода есть свои минусы: равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию износа. Поэтому этот метод подходит больше для зданий, сооружений, но не для машин. В нашем случае, данный метод не является эффективным, поскольку данное оборудование в первые годы способно на большую отдачу, следовательно, логично на данном этапе списывать и большую его стоимость на издержки производства.