Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО «Дорсервис»)

 

2. Сущность амортизации, методы начисления

Когда фирма покупает копировальный аппарат (или автомобиль, или башенный кран, или мебель), она приобретает имущество, которое будет служить ей долгие годы и при этом останется целым и невредимым. С одной стороны, фирма затратила определенные средства на то, чтобы приобрести объект ОС, поэтому эти средства каким-то образом должны быть отражены как расходы организации. С другой стороны, стоимость некоторый видов ОС огромна, и считать это затратами в момент покупки неправильно, ведь в отличии от материалов служить это будет не один раз в конкретном технологическом процессе, а постоянно, на протяжении нескольких технологических циклов. Поэтому стоимость ОС не считается затратами фирмы в тот момент, когда имущество приобретено. На протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты, и к концу срока полезного использования получится, что за прошедшие годы вся стоимость уже была показана как расходы фирмы. Этот процесс называется амортизацией.

Все трудности, связанные  с амортизацией, происходят из-за того, что под ней понимают две различные  вещи: необходимость обновления оборудования и неизбежность его обесценения, никто не уточняет, говоря об амортизации, имеет ли он ввиду амортизацию - обновление или амортизацию-обесценение.

С давних времен амортизация  стала трактоваться как понятие  двойственное: с одной стороны, «она представляет собой ту сумму, на которую в течение известного периода уменьшился реальны основной капитал», а с другой – «выражает сумму реальных ценностей, накопленную в активе для восполнения утраты стоимости имущества»( Рощаховский, 1910, с. 88-89).

Не стоит путать амортизацию  с износом. Термин «износ» применяется  тогда, когда речь идет о физическом процессе, амортизация - это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть, как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

Существует 4 способа начисления амортизации (ПБУ 6/01):

1)линейный

2)способ уменьшаемого  остатка

3)способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования

4)способ списания стоимости  пропорционально объему продукции

В подавляющем большинстве  случаев используется линейный способ. Он наиболее простой, кроме того, его  применение упрощает процедуру расчета налога на прибыль. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

(1) ,где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(2) ,где  С_ост  – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения;  Н_а – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(3), где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

  (4), где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости  пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете

 

Процесс начисления амортизации  в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Применительно к учету, амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются , и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации⁴. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н, возмещение стоимости основных средств, нематериальных, а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности.

Исходя из определения  амортизации, становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной курсовой работе, более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации  основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям). Кроме того, амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции. То есть перечень таких объектов открытый.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации 
        Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов ( таблица 1.1)

Таблица 1.1

Способы начисления амортизации

 

Линейный	Норма амортизации (НА) рассчитывается как частное от деления стоимости ОС, выраженное в процентах, на нормативное ( по документам или на основе классификатора ) количество месяцев (лет) службы.	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается 1 раз в момент ввода в эксплуатацию ОС и пересчитывается в случае изменения стоимости ОС в результате ремонта, модернизации
Уменьшаемого остатка	Норма амортизации (НА) рассчитывается с учетом поправочного коэффициента 2 (реже 3)	Базой для расчета амортизации  является остаточная стоимость. Сумма  амортизации рассчитывается каждый месяц путем умножения остаточной стоимости на НА

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.1

 

Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ	В основе метода лежит расчет кумулятивного числа (К) = сумма чисел лет . Первоначальная стоимость умножается на частное от деления числа лет , оставшегося до конца срока службы, на кумулятивное число , получаем годовую НА.    Ежемесячная НА = годовая НА/12	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость.
Списание стоимости пропорционально объему продукции	Рассчитывается как частное от деления стоимости ОС на нормативное ( по документам ) количество производимой продукции . Стоимость единицы продукции умножается на количество произведенной продукции за месяц и получается сумма амортизационных отчислений за месяц .	Базой для расчета амортизации  является первоначальная стоимость.

 

Необходимо отметить, что  при определении амортизируемых и неамортизируемых основных средств используется классификация распределения их по группам в соответствии со сроками эксплуатации. 
Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Налогоплательщики начисляют  амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества. 
                                                                                                  

 

 

             Таблица 1.2

Группы амортизируемых основных средств

 

Наименование амортизационной группы	Срок полезного использования
Первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	свыше 2 лет до 3лет включительно

Третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

Источник: О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (в редакции от 10.12.2010 г.)

 Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Линейный метод начисления амортизации – это тот же метод  начисления, который применяется в целях бухгалтерского учета, и также распространяется на пассивную часть основных средств – здания, сооружения . Исходя из приведенных выше амортизационных групп , данный метод распространяется на амортизируемое имущество со сроком полезного использования выше 20 лет (т.е. входящее в 8-10-ю амортизационные группы )независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.  
По остальным видам амортизируемого имущества организация вправе выбрать любой из указанных методов начисления амортизации. Для амортизационных объектов, отнесенных к первой - седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться учетной политикой организации .

Нелинейный метод по своей  сущности имеет некоторые общие  черты со способом уменьшаемого остатка, применяемым для целей бухгалтерского учета. При нелинейном способе амортизацию  определяют в процентах к остаточной стоимости объекта. С месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, остаточная стоимость рассматривается как базовая стоимость, используемая в последующих расчетах суммы амортизации. Другой исходной величиной на данном этапе выступает оставшееся количество месяцев до полного истечения срока полезной службы данного объекта . Отсюда сумма амортизации по каждому отчетному месяцу исчисляется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев до списания данного объекта, исходя из срока полезного использования.  

Методы расчета амортизации  для целей налогового учета очень похожи с методами бухгалтерского учета. Какой бы метод начисления амортизации организация бы не выбрала, для расчетов всегда используется срок полезного использования основного средства. Следовательно, при выбытии основного средства до истечения срока его полезного использования, вероятно, что стоимость объекта еще не будет в полном объему учтена при расчете налога на прибыль. В частности, что касается линейного способа, то данное правило будет верно практически всегда, если организация не применяет повышающие коэффициенты. При начислении амортизации нелинейным способом такой исход менее вероятен, но не исключен.  
В Налоговом кодексе сказано, что при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от данной сделки в целях налогового учета на величину остаточной стоимости объекта. А она, по сути, и представляет собой величину недоначисленной в связи с досрочным выбытием актива амортизации. Но задача по исчислению величины остаточной стоимости основного средства просто решается, лишь если речь идет об основном средстве, амортизация по которому начислялась линейным способом, так как данный метод применяется отдельно по каждому объекту.