Амортизация основного капитала

 Предприятия в хозяйственной деятельности руководствуются действующим законодательством, однако, не существует никаких законов, о том, что предприятие обязано тратить часть прибыли на восстановление основных фондов. Экономический же смысл и цель амортизации заключается в том, что бы служить восстановлению, реконструкции, модернизации производства, и она не может быть потрачена на другие цели кроме одной – на капитальные вложения. Собственные инвестиционные ресурсы должны иметь более стабильный, чем прибыль источник формирования, иначе трудно обеспечить непрерывность процесса возмещения основных производственных фондов, следовательно, в рамках решения данной задачи необходимо уделять особое внимание повышению роли амортизационных отчислений и эффективности их использования [13].

 Порядок начисления амортизации устанавливается как Налоговым кодексом РФ (линейный и нелинейный способы), так и Положениями по бухгалтерскому учету (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)). У предприятий возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств. А правильно организовать налоговый учет основных средств и нематериальных активов - непростая задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на имущество и налогу на прибыль организаций, а их величина оказывает непосредственное влияние на величину налоговых изъятий, соответственно амортизация есть один из важнейших инструментов налоговой политики.

  Амортизационная политика, являясь составной частью экономической политики государства, выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране, и как элемент управления экономикой служит одним из серьезных факторов стимулирования деловой активности субъектов хозяйствования.

Основной капитал

Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств, вещественным содержанием которых являются средства производства, состоящие из средств и предметов труда. 
  Предметы труда (сырьё, материалы, топливо) целиком и без остатка потребляются в течение одного производственного цикла, образуя материально-вещественную субстанцию (основу) готовой продукции. 
  Средства труда участвуют в процессе производства в течение нескольких производственных циклов, утрачивая при этом свои полезные свойства не сразу, а постепенно и перенося свою стоимость на готовый продукт по частям. 
  К основным производственным фондам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т. п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда [13]. 
  Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

 Чтобы на основное средство можно было начислять амортизацию, оно должно отвечать ряду признаков:

• основное средство должно находиться в собственности;
• основное средство должно стоить более 20 000 рублей;
• срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.

  Амортизационные начисления не начисляют по: жилым зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам; продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры).  
 

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в  производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 
Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.

 Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

 Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

 Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. 
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или 
месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. 
  В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

  Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

 Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. 
Методы амортизации

Начисление амортизации может  осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный способ	Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка	Нелинейный способ
Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

 

Линейный способ

Каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. 
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом: 
, 
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;

Сперв – первоначальная стоимость объекта;

На - норма амортизационных отчислений.

 Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

 

Метод (способ) уменьшаемого остатка

  При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта: 
, 
где Сост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения;

На – норма амортизации для данного объекта.

 Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств. 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

 При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: 
, 
где Сперв – первоначальная стоимость объекта;

Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

Т – срок полезного использования.

 Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.  
  В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. 

 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

  При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: 
,

где А – сумма амортизации на единицу продукции;

Сперв – первоначальная стоимость объекта основных средств;

V – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется  там, где износ основных средств  напрямую связан с частотой их использования.

 Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Тестовое задание № 1

 

1. Финансы предприятий — это:

а) совокупность общественных отношений, в процессе которых осуществляется формирование и использование финансовых ресурсов фирм;

б) совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование общегосударственных фондов денежных средств;

в) относительно самостоятельная сфера системы финансов, охватывающая круг экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов фирм на основе управления их денежными потоками.

 

1.  Какие из перечисленных пунктов относятся к собственным финансовым ресурсам организации:

а)страховое  возмещение по наступившим рискам;

б)прибыль от основной деятельности;

в)реализация собственных акций  на фондовом рынке;

г)денежные ресурсы, поступающие от финансово-промышленной группы.

 

3. Финансирование организации подразумевает:

а) поступательное направленное движение денежных средств на относительно безвозвратной основе;

б) движение денежных средств на условиях возвратности, платности;

в) поступательное направленное движение средств на безвозвратной и возвратной основах;

г) нет правильного ответа.

 

 

 

4. В активе баланса сгруппированы:

а) имущество и права;

б) источники формирования имущества;

в) хозяйственные процессы.

 

5. Проценты, уплаченные  организацией по полученным банковским кредитам, в целях бухгалтерского учета включаются :

а) в себестоимость продукции;

б) состав прочих расходов;

в) стоимость ТМЦ.

 

6. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в бухгалтерском учете является:

а) прочим доходом;

б) внереализационным доходом;

в) чрезвычайным доходом;

г) нет правильного ответа.

 

7. Резервы по сомнительным долгам создаются :

а) по всей совокупности долгов;

б) группам долгов, возникших в один и тот же период;

в) каждому долгу в отдельности.

 

8. Текущий складской запас при  нормировании оборотных средств  — это:

а) время, необходимое в случаях нарушения условий и сроков поставки сырья и материалов, поступления некомплектных партий, нарушения количества поставляемых материалов;

б) время нахождения производственных запасов на складе организации (предприятия) между двумя очередными поставками;

в) время, необходимое для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания;

г) нет правильного ответа.

 

9. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному договору установлен в размере:

а) 10 тыс. руб.;

б) 60 тыс. руб.;

в) 100 тыс. руб.;

г) 50 тыс. руб.