По объектам основных средств
некоммерческих организаций. По
таким объектам основных средств
линейным способом производится
начисление износа, исчисляемого
по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского
учета. Отражение сумм начисленного износа
производится на забалансовом счете 010
«Износ основных средств».
При начислении износа используются
Единые нормы амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства
СССР, утвержденные Постановлением
Совмина СССР от 22 октября 1990 года
№1072 «О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства
СССР» (далее – Постановление
№1072).
Следует иметь в виду, что с
1 января 2006 года пункт 17 ПБУ 6/01
дополнен положением, согласно которому
в отношении объектов жилищного
фонда, которые учитываются в
составе доходных вложений в
материальные ценности, амортизация
начисляется в общем порядке..
Кроме того, не подлежат амортизации
объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не
меняются (земельные участки; объекты
природопользования; объекты, отнесенные
к музейным предметам и музейным коллекциям,
и другие).
Для определения сроков полезного
использования основных средств
и нематериальных активов используется
Классификация, утвержденная постановлением
Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О
Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы». Поэтому при принятии
к учету объектов основных
средств сроки их полезного
использования устанавливаются
без экономического обоснования
с ссылкой на соответствующую группу классификатора.
По тем основным средствам, которые не
указаны в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается
организацией в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.
Первая группа: все недолговечное имущество
со сроком использования от 1 года до 2
лет включительно.
Вторая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 2 до 3 лет включительно. В этой
группе числятся две подгруппы: машины
и оборудование и многолетние насаждения.
Третья группа: имущество
со сроком полезного использования
от 3 до 5 лет включительно. В нее
входят следующие подгруппы: сооружения
и передаточные устройства, машины
и оборудование, средства транспорта,
а также основные средства, не включенные
в другие группировки.
Четвертая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 5 до 7 лет включительно. В качестве
подгрупп в этой группе выступают здания
(кроме жилых), сооружения, передаточные
устройства, машины и оборудование, инвентарь
производственный и хозяйственный, скот
рабочий, насаждения многолетние.
Пятая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 7 до 10 лет включительно. В этой
группе выделяют: здания и сооружения,
передаточные устройства, машины и
оборудование, транспортные средства,
многолетние насаждения.
Шестая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 10 до 15 лет включительно.
Седьмая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 15 до 20 лет включительно.
Восьмая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 20 до 25 лет включительно.
Девятая группа: имущество
со сроком полезного использования
от 25 до 30 лет включительно.
Десятая группа: имущество
со сроком полезного использования
свыше 30 лет.[23,80]
В течение срока полезного использования
основного средства начисление амортизации
не приостанавливается кроме случаев:
- перевода основного
средства по решению руководителя
организации на консервацию на
срок более 3-х месяцев;
- в период восстановления
объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены
следующие правила начисления амортизационных
отчислений:
- начисление амортизационных
отчислений по объекту основных
средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта
либо списания этого объекта
с бухгалтерского учета;
- начисление амортизационных
отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского
учета;
- в течение срока полезного
использования объекта основных
средств начисление амортизационных
отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его
по решению руководителя организации
на консервацию на срок более
трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев;
- начисление амортизационных
отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов
деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они
относятся;
- суммы начисленной амортизации
по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете
путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете.
Для учета основных средств Планом
счетов бухгалтерского учета и инструкцией
по его применению, утвержденным Приказом
Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен
счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной
амортизации отражаются по кредиту счета
02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу).[5]
В соответствии с пунктами 5, 8
Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утвержденным Приказом
Минфина Российской Федерации
от 6 мая 1999 года №33н, расходы
в виде амортизационных отчислений
для организации являются расходами
по обычным видам деятельности.
1.2 Методы начисления амортизации
На практике амортизационная
политика имеет большое разнообразие
методов ее начисления. Это обусловлено
тем, что у каждого предприятия
свои взгляды и подходы к
списанию основных фондов. Невозможно
придумать единый метод начисления
амортизации, который был бы
наиболее удобным и подходящим
для всех предприятий сразу.
Так же методы начисления амортизации
делятся для целей бухгалтерского
учёта и целей налогообложения.
Методы начисления амортизации в целях
бухгалтерского учёта
1) Линейный метод
При линейном способе годовая
сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств
и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Норма амортизационных отчислений
увеличивается для сокращения
срока амортизации. Повышенная
ежемесячная норма применяется
для равномерного расчета суммы
амортизационных отчислений за
каждый месяц до полного накопления
износа, равного амортизируемой
стоимости объекта или до отмены
повышенной нормы амортизации.
Недостаток метода в равновеликости
суммы отчислений в начале
и в конце амортизируемого
периода, а также в том, что
период эксплуатации объекта
превышают его амортизационный
период. Естественно предположить,
что в начальный период эксплуатации
машин и оборудования их отдача
намного выше, что должно учитываться
в методике ускоренной амортизации.
2) Способ уменьшаемого
остатка
Это способ, при котором начисление
амортизации производится исходя
из остаточной стоимости объекта
основных средств, принимаемой
на начало каждого отчетного
периода, нормы амортизации, исчисленной
при постановке на учет объекта
основных средств, исходя из
срока его полезного использования.
Применение этого способа не
позволяет начислить полную амортизацию
в установленный срок, поэтому
возможно применять коэффициент
ускорения. Коэффициент ускорения
применяется по перечню высокотехнологичных
отраслей и эффективных видов
машин и оборудования, устанавливаемому
федеральными органами исполнительной
власти.
Норма амортизационных отчислений
увеличивается в два или более
раз и применяется для расчета
годовой суммы амортизационных
отчислений. В каждом последующем
году амортизируемая стоимость
объекта уменьшается на сумму
накопленных амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных
отчислений устанавливается умножением
повышенной нормы амортизации
на амортизируемую стоимость
объекта, вычисленную для данного
года. Ежемесячные амортизационные
отчисления определяются путем
деления их годовой суммы на
12.
Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01
с 1 января 2006 года несколько изменил
порядок начисления амортизации
способом уменьшаемого остатка.
Новая редакция бухгалтерского
стандарта позволяет рассчитывать
амортизацию исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента
не выше 3, установленного организацией.
Причем нормы бухгалтерского законодательства
не содержат ограничений по составу субъектов,
которые вправе использовать данную возможность.
Таким образом, с 1 января 2006 года
при использовании способа уменьшаемого
остатка организации вправе использовать
коэффициент ускорения установленный
самостоятельно, однако максимальный
размер коэффициента не может быть выше
3.
3) Способ списания стоимости
по сумме чисел лет полезного
использования
При таком способе начисления
амортизации, как списание стоимости
по сумме чисел лет полезного
использования годовая норма
амортизации определяется исходя
из первоначальной стоимости
объекта основных средств и
годового соотношения, где в
числителе – число лет, остающихся
до конца срока службы объекта,
а в знаменателе – сумма
чисел лет срока полезного использования
объекта.
4) Способ списания стоимости
пропорционально объёму продукции
(работ, услуг)
При
способе списания стоимости основного
средства пропорционально объему
продукции (работ, услуг) начисление
амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя
объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за
весь срок полезного использования
объекта основных средств.
Методы начисления амортизации
в целях налогообложения
Глава 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса РФ с 1 января
2002 года устанавливает новый порядок
начисления амортизации имущества
для целей налогообложения.
Прежде чем начислить амортизацию,
организация должна определить
срок полезного использования
основного средства. До 1 января 2002 года
в целях налогообложения применялись
Единые нормы амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства
СССР, утвержденные Постановлением
Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
Однако с 1 января 2002 года эти
нормы не действуют. Теперь, чтобы
установить срок полезного использования
основного средства, нужно обратиться
к Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г.
В налоговом учете организация
может применять один из двух
способов амортизации основных
средств – линейный или нелинейный.
Это установлено п.1 ст. 259 Налогового
кодекса РФ. Причем не обязательно
использовать один и тот же
метод для всех основных средств.
По некоторым объектам можно
начислять амортизацию линейным
методом, а по другим – нелинейным.
Это разрешают Методические рекомендации
по применению гл. 25 Налогового
кодекса РФ, утвержденные Приказом
МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.
Линейный метод (аналогичен линейному
способу по ПБУ 6/01) представляет
собой равномерное списание стоимости,
ежемесячное начисление одних
и тех же сумм в процентах
от первоначальной (восстановительной
стоимости) имущества. Сумма отчислений
получается путем деления первоначальной
стоимости на срок полезного
использования объекта в месяцах.
Достоинства линейного метода
начисления амортизации – это
равномерность поступлений отчислений
в амортизационный фонд, стабильность
и пропорциональность в отнесении
на себестоимость выпускаемой
продукции, простота и высокая
точность расчетов. Способ начисления
амортизации в зависимости от
объема выпуска продукции или
работ представляет собой разновидность
линейного метода и учитывает
специфические условия функционирования
отдельных видов объектов основных
средств. Начисление износа в
зависимости от объема выполненных
работ производится, главным образом,
по подвижному составу автомобильного
и городского транспорта.