Нелинейный метод предполагает
расчет амортизации исходя из
того же срока полезного использования,
остаточной стоимости объекта
и коэффициента 2. При этом методе
имущество будет амортизироваться
быстрее. Здесь сумма начислений
все время меняется и ежемесячно
пересчитывается. Когда остаточная
стоимость объекта при нелинейном
методе составит 20 % от первоначальной
(восстановительной), организация обязана
перейти на линейный метод, поделить остаточную
стоимость на оставшийся срок полезного
использования и начислять амортизацию
равными долями.
При этом необходимо отметить,
что выбранный организацией метод
закрепляется в учетной политике
для целей налогообложения. И
в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового
кодекса РФ единожды избранный метод по
конкретному объекту основных средств
не может быть изменен в течение всего
периода начисления амортизации по этому
объекту.
Ускоренная амортизация
Ускоренная амортизация –
начисление износа основного
средства с применением к
норме амортизационных отчислений
повышающего коэффициента. Ускоренная
амортизация позволяет
ускорить списание имущества
на себестоимость продукции,
тем самым уменьшая налогооблагаемую
базу налога на прибыль организации.
В практике разных стран этот
метод рассматривается как
способ для скорейшего обновления
основных фондов и как
механизм снижения инфляционных
потерь. К преимуществам метода
ускоренной амортизации можно
отнести быстрое возмещение
значительной части затрат,
выигрыш за счет фактора
времени. Однако политика ускоренной
амортизации ведет к
завышению себестоимости и, следовательно,
к завышению цены реализации
произведенной продукции. В связи
с этим, практика применения
ускоренной амортизации в России
пока незначительна. Более
широко ускоренная амортизация
до последнего времени применялась
в практике хозяйствования малых
предприятий. В настоящее
время ускоренная амортизация
регламентируется пунктом 7
статьи 259 Налогового Кодекса РФ.
В отношении амортизируемых основных
средств, используемых для
работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности,
к основной норме амортизации
налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но
не выше 2. Для амортизируемых
основных средств, которые
являются предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга),
к основной норме амортизации
налогоплательщик, у которого данное
основное средство должно учитываться
в соответствии с условиями
договора финансовой аренды
(договора лизинга), вправе применять
специальный коэффициент, но не
выше 3. Данные положения не
распространяются на основные
средства, относящиеся к
первой, второй и третьей
амортизационным группам, в
случае, если амортизация
по данным основным средствам
начисляется нелинейным методом.
остатка организация имеет
право применять коэффициент
ускорения, установленный в соответствии
с законодательством РФ.
Субъекты малого предпринимательства
вправе принять ускоренную
амортизацию с отнесением
затрат на издержки производства
в размере, в два раза
превышающем нормы, установленные
для соответствующих видов
производственных фондов.
Это определено в Федеральном
законе от 14 июня 1995
г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке
малого предпринимательства
в Российской Федерации".
На основании этого, по мнению
Минфина России, изложенному в
Письме от 29 августа 2002 г. N
04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства
имеют право при начислении
амортизации способом уменьшаемого
остатка использовать коэффициент
ускорения 2.
Помимо этого, в соответствии
с вышеназванным Законом
субъекты малого предпринимательства
имеют право списывать дополнительно
как амортизационные отчисления
до 50% первоначальной стоимости основных
фондов со сроком службы
более трех лет.
Правительство РФ предоставляет
организациям право использовать
механизм ускоренной амортизации
в отношении ряда основных
средств. Однако соответствующие
нормативные акты не содержат
прямых указаний на то, что
данный порядок распространяется
и на индивидуальных предпринимателей.
Применение ускоренной амортизации
основных средств определено
постановлением Правительства РФ
от 19.08.94 № 967 "Об использовании
механизма ускоренной амортизации
и переоценке основных фондов".
Пунктом 7 названного постановления
предприятиям и организациям
предоставлено право применять механизм
ускоренной амортизации активной части
производственных основных фондов.
При этом постановлением предусмотрено,
что перечень высокотехнологичных отраслей
и эффективных машин и оборудования, по
которым применяется механизм ускоренной
амортизации, устанавливается федеральным
органом исполнительной власти. В частности,
в целях применения ускоренной амортизации
по автотранспортным средствам письмом
Минтранса России от 30.01.95 № АБ-7/07 (в редакции
от 18.11.97) утвержден Перечень машин, оборудования
и транспортных средств (активной части
производственных основных фондов), по
которым предприятиям и организациям
транспортно-дорожного комплекса разрешено
применять механизм ускоренной амортизации
(доведен письмом Госналогслужбы России
от 28.02.95 № ВЗ-6-17/110). Грузовые автомобили
отечественного производства грузоподъемностью
более 2 тонн (шифры амортизационных отчислений
50402-50405) в вышеуказанном перечне не значатся,
поэтому ускоренная амортизация по грузовому
автомобилю, например, марки "КамАЗ"
организациями транспортно-дорожного
комплекса применяться не должна. Однако
для субъектов малого предпринимательства
установлен иной порядок использования
механизма ускоренной амортизации, независимо
от наличия отраслевых перечней машин
и оборудования, утверждаемых федеральными
органами исполнительной власти. В частности,
пунктом 7 вышеуказанного постановления
№ 967 малым предприятиям предоставлено
право применять механизм ускоренной
амортизации, а также в первый год их функционирования
списывать дополнительно как амортизационные
отчисления до 50 процентов первоначальной
стоимости основных фондов со сроком службы
свыше трех лет. Аналогичная норма
установлена статьей 10 Федерального закона
от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской
Федерации". Нормами указанной статьи
предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства
вправе применять ускоренную амортизацию
основных производственных фондов с отнесением
затрат на издержки производства в размере,
в два раза превышающем нормы, установленные
для соответствующих видов основных фондов.
Наряду с применением механизма ускоренной
амортизации субъекты малого предпринимательства
могут списывать дополнительно как амортизационные
отчисления до 50 процентов первоначальной
стоимости основных фондов со сроком службы
более трех лет. При этом следует подчеркнуть,
что Федеральный закон № 88-ФЗ (ст. 3) отнес
к субъектам малого предпринимательства
кроме коммерческих организаций, соответствующих
установленным критериям для малых предприятий
в части формирования уставного капитала
и средней численности работников, также
физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического
лица. Таким образом, предприниматель,
использующий в своей производственной
деятельности собственный грузовой автомобиль,
имеет право на применение ускоренной
амортизации в порядке, установленном
для малых предприятий. Амортизация должна
начисляться в процентах от первоначальной
стоимости основных средств (то есть от
цены их приобретения) с первого числа
месяца, следующего за месяцем их введения
в эксплуатацию. Состав документально
подтвержденных расходов, связанных с
предпринимательской деятельностью, определяется
предпринимателем для целей налогообложения
в зависимости от применяемой им формы
бухгалтерского учета.
В заключение можно заметить,
что предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, определяют
доходы и расходы в соответствии
с Федеральным законом от 29.12.95
№ 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства".
При этом, согласно пункту 2 статьи 3
указанного закона, в состав расходов,
принимаемых предпринимателем для расчета
единого налога, амортизационные отчисления
по основным средствам, нематериальным
активам и малоценным и быстроизнашивающимся
предметам не включаются.
Глава 2. Анализ амортизационной
политики предприятия ООО «Петромебель»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО «Петромебель»
ООО «Петромебель» представляет собой
мебельную фирму, производящую мебель
по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые
виды серийной мебели.
Уставный
капитал сформирован из долей участников-учредителей,
между которыми заключен учредительный
договор и имеется Устав организации.
Высшим органом общества является общее
собрание его участников. Для текущего
руководства деятельностью общества создан
исполнительный орган. В ЗАО «Рубцовская
Мебельная фабрика» он является единоличным
в лице генерального директора. Отрасль
деятельности – промышленность.
Потребителями продукции ООО «Петромебель»
являются в основном конечные потребители
(индивидуальные заказчики, население),
а также предприятия и организации (юридические
лица), которые берут мебель для своих
офисных помещений.
На настоящий момент ООО «Петромебель»
производит мебель под заказ для спален,
столовых, а также офисную мебель.
При изготовлении мебели используются
самые передовые технологии и
материалы, поэтому качество мебельной
продукции ООО «Петромебель» очень высоко.
Полностью оснащенное современным импортным
оборудованием и материалами, производство
позволяет изготавливать качественные
детали с высокой точностью.
Используется широкий спектр
материалов: ЛДСП различных расцветок,
декоративные пластики импортного
производства, в том числе натуральное
дерево.
Практикуется качественное сервисное
обслуживание, сборка, доставка, консультирование.
Опытные дизайнеры по просьбе
заказчика разрабатывают дизайн-проект
с учетом размера помещения,
функциональности и эргономичности.
2.2 Амортизационная политика
основных средств на предприятие ООО «Петромебель»
Состав основных средств ООО «Петромебель»
за 2011-2012 гг. принципиально не изменился.
Основную долю занимают здания, сооружения.
Примерно одинаковые доли имеют машины
и оборудование и транспортные средства.
Таблица 1
Состав основных средств ООО
«Петромебель»
Наимен. объекта основных средст.
Среднегод. Ст-ть 2011 г. Среднегод. Ст-ть
2012г
Тыс. руб.Доля в объеме, %Тыс. руб.Доля в
объеме, %
1. Здания и сооружения
4727 55,07
4727 54,34
2. Машины и оборудование
1678,7 19,56
1739,1 19,99
3. Транспортные средства
1679 19,56
1679 19,30
4. Прочие основные средства
498,5 5,81
554,2 6,37
Итого
8583,2 100
8699,3 100
Основные фонды ООО «Петромебель»–
высокорентабельные средства предприятия.
Рентабельность основных фондов имеет
высокое значение, которое выросло за
2009-2010 гг. с 31,75 до 35,12%, и фондоотдача увеличилась
за 2011-2012 гг. с 1,67 до 1,76 руб. Это означает,
что каждый рубль, вложенный в основные
фонды приносит уже не 1,67 руб. выручки,
а 1,76 руб. Фондоемкость, соответственно,
несколько снизилась. Чтобы получить теперь
1 руб. выручки необходимо вложить в основные
фонды 57, а не 60 копеек.
Таблица 2
Анализ эффективности использования
основных фондов
Показатель .
Ед. изм Обозначение
2009 г.
2010 г.
1
2
3
4
5
Объем продаж (выручка) тыс. руб. ВР 14344,56
15276,56
Среднегод. Бал. Ст-ть ОФ тыс.
руб. ОФср 8583,2
8699,3
Прибыль предприятия тыс. руб. П 2725,466
3055,312
Фондоотдача
руб.
Фо 1,67
1,76
Фондоемкость
руб. Фё
0,60
0,57
Рентаб. ОФ
% Роф
31,75
35,12
В следующей таблице представлен
перечень машин и оборудования ООО «Петромебель» составленный
на основе инвентаризационной описи основных
средств, инвентарной книги учета объектов
основных средств и инвентарных карточек
учета объектов основных средств.
Таблица 3
Описание машин иоборудования,транспортныхсредствООО«Петромебель»
Наим.оборуд. ПС1, руб. Кол-во Год
введ. Срок полезн.использ.
Амортизационная группа
1
2 3
4 5
6
1. Многопильный станок Bull-250
с автоматической подачей заготовки 120 000 3 1998 12 6
2. Многофункциональный
сверлильно-присадочный станок серии
ALFA 21Т 75 000 5 1998 8 5
3. Кромкооблицовочный станок
серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1 65 000 4 1999 10 5
4. Роликовый пресс,
модель RP 1302
70 000 3 1998 12 6
5. Ленточно-шлифовальный
станок серии KL 150
50 000 3 1997 10 5
6. Мобильная аспирационная
установка УВП-1200
18 500 5 1999 8 5
7. Полуавтоматический стол
резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l 48 600 6 1998 12 6
8. ГАЗ 2705-14 («Газель»)
245 000 5 1996 15 7
9. Автофургон КФ-53215
227 034 2 1995 15 7
10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15"TFT/CD/
modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS)
27 800 3 1999 21 8
11. Компьютер Pentium IV
32 500 5 2000 21 8
12. Компьютер Pentium III
24 800 10 1999 21 8
13. Принтер лазерный HP
2000
7 000 5 1999 7 4
14. Сканер Genius
3100 3 2000 7 4
15. Копировальный аппарат
8 000 2 2000 7 4
Для начисления амортизации на
предприятии используют несколько
методов, некоторые из которых
относятся к ускоренным методам:
- линейный метод;
- способ уменьшаемого
остатка с коэффициентом ускорения;
- способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Амортизационные отчисления
по объектам основных средств в ООО
«Петромебель» отражаются в соответствии
с Учетной политикой предприятия в бухгалтерском
учете путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете. Учет основных
средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Рассмотрим на примере, как
осуществляется расчет амортизационных
отчислений указанными методами.
Три многопильных станка Bull-250 с
автоматической подачей заготовки
первоначальной стоимостью 120 тыс.
руб. за один станок были
введены в действие 5.01.1998г. Срок
их полезного использования установлен
в 12 лет, они относятся к
6-ой амортизационной группе.
Глава 3. Пути улучшения использования
основных фондов