Аудит в системе финансового контроля

планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая  и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.

2.3 Особенности аудиторской проверки как метода финансового контроля

Формальная проверка – это внешний осмотр первичного учетного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов. Выявленные документы с нарушениями правил оформления:

• без необходимых реквизитов,
• неустановленной формы,
• подписанные неустановленными лицами подвергаются проверке по существу отраженных в них хозяйственных операций и в зависимости от результатов признаются подлинными или подложными [15, 214].

Признаками злоумышленных  действий по преодолению защитных функций первичного документа могут, в частности, являться:

• отсутствие необходимых реквизитов (в особенности, подписей, печатей, штампов);
• наличие излишних реквизитов (в том числе посторонних записей и пометок);
• противоречия между реквизитами одного и того же документа (например, различие в названии организации в тексте договора и в печати на нем);
• логические противоречия между содержанием документа и общепринятыми представлениями (например: закупка грибов и ягод у граждан весной, очистка крыш и вывоз снега летом, выдача премии в воскресенье, оплата проживания в гостинице лицу, командированному в сельскую местность, инвентаризация склада, при которой снятие остатков 500 наименова-

ний товара осуществлено за два часа рабочего времени.)

• «слишком аккуратные» документы, то есть не соответствующие реальной обстановке их составления (например, ведомость на выдачу горюче-смазочных материалов для автотранспорта, якобы составлявшаяся непосредственно во время и в месте заправки автомобилей, чистая и непомятая; в особенности если аналогичные ведомости за другие дни выглядят весьма потрепано).
• подчистки, затирки и другие неоговоренные исправления.

Признаки с первого  по пятый могут говорить о том, что сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в проверенных документах, не соответствуют действительности (заведомо ложные). Такая операция в действительности не происходила (безденежные или бестоварные документы) или происходила не так, как показано в документе (интеллектуальный подлог). Пятый и шестой признак могут говорить о том, что документы сфальсифицированы, то есть содержат материальный подлог.

Нормативная проверка – это проверка содержания хозяйственной операции с точки зрения действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Путем нормативной проверки выявляются незаконные или неправомерные операции. Приведем примеры:

• завышение норм расхода стройматериалов при ремонте,
• завышение размера суточных при командировке,
• несоответствие между набором продуктов и выходом готового блюда,
• списание смазочных масел в килограммах в то время, как заправка осуществлялась в литрах,
• нарушение правил списания естественной убыли,
• неправильный расчет выплаты по больничному листу
• и многое другое.

Арифметическая проверка – пересчет результатов всех подсчетов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы. С помощью арифметической проверки может быть выявлен как интеллектуальный подлог (заведомо неверные подсчеты), так и материальный (дописки штрихов и цифр в документе) [26, 621].

Встречная проверка – сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа:

• в одной организации (например, накладная на выдачу материалов со склада в производство у начальника склада и у начальника цеха),
• в разных организациях (например, накладная на передачу готовой продукции у продавца и у покупателя или чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице),
• в организации и у частного лица (например, приходный кассовый ордер на прием членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внесшего взнос).

2.4 Современный   рынок  аудиторских  услуг

В настоящее время в России в сфере аудита занято около 30 тысяч аттестованных аудиторов, действуют несколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединения аудиторов [2, 46]. Только за 2010 г. было аттестовано по протоколам Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской  комиссии (ЦАЛАК) Минфина России 3900 аудиторов, из них 3717 – в области общего аудита. Так же было рассмотрено и оформлено к выдаче по приказам Минфина России 4533 лицензии на осуществление аудиторской деятельности, в т.ч. 2892 аудиторским фирмам и 1641 аудитору, работающему самостоятельно; из них в области общего аудита – 4115 [6, 4].

Имеющиеся данные о деятельности крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых  фирм свидетельствуют о неуклонном росте их доходов. При этом примерно половина доходов приходится на собственно

аудит, а остальная часть –  на консультации и другие аудиторские  услуги. Однако за первое полугодие  2011 года объем выручки 100 крупнейших аудиторско-консалтинговых групп (АКГ) вырос по сравнению с первым полугодием 2010 года очень скромно – всего на 27,5 %.  Такой прирост выручки может быть сравним с увеличением потребительских цен за тот же период (они поднялись примерно на 20%). Однако основные клиенты аудиторов не граждане, а промышленные компании, а их цены выросли на 45%. Если же принять во внимание промышленный подъем, то окажется, что предприятия в первом полугодии 2011 года увеличили свою выручку более чем на 70% по сравнению с аналогичным периодом 2010 года [2, 33].

Ситуация выглядит так, будто аудиторско-консалтинговые компании сильно недооценили рост платежеспособности своих основных заказчиков. Но было бы глупо предполагать, что аудиторы, имеющие непосредственный доступ к финансовой отчетности предприятий, не владели информацией об их доходах. В чем же тогда причина? Очевиден тот факт, что это – обострение   конкуренции и, как следствие, снижение цен. Профессиональная оценка средних почасовых ставок аудиторских компаний свидетельствует о всплеске ценовой войны на рынке аудиторов и консультантов. Еще полгода назад минимальной расчетной ставкой за услуги средней столичной аудиторской фирмы было 3 доллара в час. Теперь эта планка снижена примерно вдвое - 1,6 доллара в час.

В чем причина этой ценовой конкуренции?  По оценкам  экспертов, как это ни парадоксально  звучит, она кроется в оживлении экономики после кризиса. Воистину, аудит в России не был лишен противоречий уже в момент своего появления, не утратил он их и теперь. Казалось бы, подъем производства должен привести к росту спроса на аудит и консалтинг, а значит, и к росту доходов аудиторско-консалтинговых групп. Но получилось иначе.

  Ровно год назад  в посткризисной ситуации локомотивом  рынка

выступили наиболее крупные АКГ. Мелкие фирмы были не в состоянии снизить  свои расценки и в результате остались не у дел.

 Сейчас ситуация  изменилась с точностью до  наоборот. Оживившееся производство  предъявило спрос на аудиторские  услуги. Получив один-два заказа, возобновили свою деятельность  мелкие компании. Но они тут  же попали под ценовое давление  своих клиентов. Чтобы вновь не пришлось сворачивать свою деятельность, аудиторы принялись демпинговать и в первую очередь за счет качества работ. Не менее активно ведут себя и вновь образованные аудиторские компании. Этому изрядно способствует очень низкий барьер выхода на рынок. Ну а для новорожденной компании, недавно получившей лицензию, не имеющей ни раскрученной торговой марки, ни опыта работы, единственным аргументом в переговорах с заказчиком может быть лишь чрезвычайно низкая цена.

В результате всеобщего  демпинга вновь расцвел так называемый черный аудит.  И это неудивительно. Борьба с недобросовестными аудиторами, продающими за бесценок свою подпись и печать, фактически не ведется.

 В такой ситуации  вряд ли разумно надеяться,  что все образуется само собой.  Эта тенденция в конечном счете должна привести к сильной поляризации рынка. Клиент, действительно нуждающийся в качественных услугах, будет готов платить любые деньги за гарантию качества, поскольку в целом на рынке будут процветать дешевые подделки под аудит. Как единственная гарантия качества в таких условиях будет восприниматься раскрученная общепризнанная марка компании. Несложно догадаться, что носителями таких марок на сегодня в России являются лишь компании «большой пятерки». Т.е. и без того огромная доля рынка иностранных компаний грозит еще больше увеличиться.

 Таким образом,  сложившаяся на рынке аудиторских  услуг ситуация убедительно свидетельствует  о том, что его пора всерьез  регулировать.

Здесь мы и сталкиваемся с серьезнейшей проблемой современного российского аудита: ему нужен закон. Учитывая специфику сложившейся на рынке ситуации, дальнейшее промедление в процессе его принятия приведет к печальным последствиям.

Российские аудиторы возлагают серьезные надежды  на этот закон. Его принятие позволит запустить наконец механизм контроля качества аудиторских услуг. И как следствие – позволит убрать с рынка недобросовестные или недостаточно профессиональные компании, разрушающие рынок своим демпингом.

Ожидание принятия закона касается не только столичных и близких им по объемам работы аудиторских фирм, но и тех, кто работает на периферии.

В целом все российские аудиторские фирмы, вне зависимости  от их местоположения, масштабов деятельности, длительности «жизни» в этой сфере  бизнеса роднят, как уже говорилось, одни и те же общие проблемы и осознание того, что без их решения произойдет быстрое или медленное, но все же саморазрушение нерегулируемого рынка.

В последнее время  в России проводились аудиторские  проверки, интенсивно готовились кадры  аудиторов, которые до принятия указа президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» не имело под собой должной правовой основы. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённые этим Указом, подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов, легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учёта, отчётности и аудита зарубежных стран.

         Ведущие страны развитого рынка  в  Европе  и  Америке  имеют

многовековой  опыт  проведения  аудита.  Как  развитый   институт   правовой экономики и современного гражданского общества  аудит  сформировался  именно на Западе.

        

Современный  аудит,  особенно  на  Западе,  -  это аудит,  основанный  на риске.   Это   процесс,   в   котором   использованы положительные  стороны  не  только  подтверждающего,   а   также   системно-ориентированного  аудита,  но  и  аудита,  преимущественно  основанного   на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

         Для  всех  бухгалтеров  и  аудиторов  на  Западе   обязательно

соблюдение  принципов  бухгалтерского   учета,   которые   иногда   называют стандартами - GAAP (Generally accepted accounting principles).  Например,  в США собственно стандарты  по  бухгалтерскому  учету  утверждает  независимый совет - FASB (Financial Accounting Standards  Board)  после продолжительных публичных обсуждений.

         Помимо бухгалтерских стандартов  применяются  также  стандарты

аудита - GAAS (Generally accepted auditing standards),  помогающие  аудитору

в проведении проверок, подсказывающие решения и  порядок  работы.  Стандарты аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам  аудита. Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях несостоятельности аудита) суды и другие органы,  осуществляющие  надзор  над аудиторами вправе прекратить их деятельность.

         Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно назвать:

1. Coopers and Lybrand («Куперс и Лайбранд», англо-американская), c  1998 г. слилась с Price Waterhous («Прайс Уотерхаус»).

2. Deloitte and Touch («Дилойт и Туш», американо-японская).
3. Arthur Andersen («Артур Андерсен», американская).
4. Ernst and Young («Эрнст и Янг», шотландская).
5. KPMG (КПМГ) и др.

         Общепринятое  собирательное  имя  этих   фирм   –   «большая

пятёрка».

         Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается  на

результаты работы аудиторов внутренних. В США  профессиональная  организация внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и  получила  название  Института внутренних  аудиторов,  который  вскоре   принял   девиз:   прогресс   через партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный  центр  в штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе: