Аудит

1. Сущность и задачи аудита.

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей ( далее аудируемые лица).

Цель  аудита – выразить мнение:

• о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
• о  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации

Задачи  аудита – установление:

1. Фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств)
2. Принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств)
3. Отношения к деятельности аудироемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение)
4. Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота)
5. Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка)
6. Точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация)
7. Объяснения, классификации и описания актива или обязательств в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие).
2. Отличие аудита от контроля и ревизии.

 

Аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:

•    по целям,  на которые они направлены:

-   аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;

-   ревизия не только выявляет недостатки,   но и способствует их устранению и наказанию виновных;

•    по правовому регулированию:

-  отношения в области аудита регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных договоров);

-   отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);

•    по объектам контроля:

-  объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации,  ее финансовое состояние;

-   объект ревизии -  то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (государства);

•    по типу управления:

-   в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;

-  при проведении ревизии  -  вертикальные (основанные на административном приказе и принуждении);

•    по решаемым практическим задачам:

- проведение  аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;

-  ревизия направлена на сохранение активов организации,  а также пресечение различных злоупотреблений (правонарушений);

•    по достигнутым результатам:

- при аудите составляется аудиторское заключение, а также различные рекомендации для проверяемой организации;

-   при ревизии  -  акт ревизии,  делаются организационные  выводы,   взыскания,   обязательные указания.

 

 

3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В таблице представлена пятиуровневая  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ.

 

Таблица «Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ»

 

Уровень	Законодательный акт или  нормативный документ	Регулирование
I	- Федеральный закон РФ  от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» - Федеральный закон РФ  от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых  организациях» -другие федеральные законы -указы президента	Устанавливают отношения  в аудиторской деятельности
II	Приказы правительства РФ	Определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности
III	Приказы Министерства финансов РФ	Устанавливают нормы аудита обязательные для всех субъектов  рынка
IV	Документы СОА (саморегулируемые организации аудиторов)	Устанавливают нормы аудита в рамках СОА
V	Документы аудиторских организаций	Устанавливают нормы аудита в рамках аудиторских организаций

 

 
4. Виды аудита.

В современной практике классификация видов аудита базируется на следующих предпосылках. 
1. Статус аудитора 
• Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями на договорной основе с экономическим субъектом с целью обязательной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. 
• Внутренний аудит проводится своими силами и преследует цель эффективного функционирования системы управления. 
2. Принцип инициативы проведения 
• Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и отчетности организации исходя из требований закона. 
• Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. 
3. Объем изучения 
• Финансовый аудит представляет оценку достоверности финансовой информации. 
• Управленческий аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. 
• Аудит на соответствие — проверка соблюдения конкретных норм, правил, инструкций, предписанных персоналу администрации, а также пунктов договоров, оказывающих действие на результаты деятельности предприятия. 
4. Периодичность осуществления 
• Первоначальный аудит проводится впервые в конкретной организации. 
• Периодический аудит проводится в конкретной организации в течение ряда лет подряд. 
5. Метод проверки 
• Подтверждающий аудит. 
• Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. 
• Базирующийся на риске аудит означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях, где риски выше.

 

 

5.Сопутствующие аудиту услуги.

Под   оказанием   сопутствующих   аудиту   услуг  понимается

предпринимательская    деятельность,    осуществляемая    аудиторскими

организациями  помимо проведения аудиторских проверок. 

     Сопутствующие  аудиту услуги можно классифицировать  следующим

образом:

     1. услуги,  совместимые с проведением у экономического  субъекта

обязательной аудиторской проверки:

     а) постановке  бухгалтерского учета;

     б) контролю  ведения учета и составлению  отчетности;

     в) контролю  начисления  и  уплаты  налогов   и  иных  обязательных

платежей;

     г) анализу  хозяйственной и финансовой деятельности;

     д) оценке  экономических и инвестиционных  проектов,  экономической

безопасности,  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля

экономического субъекта;

     е) представлению    интересов    экономического    субъекта    по

доверенности перед третьими лицами;

     ж) проведению  семинаров,  повышению  квалификации   и   обучению

персонала   экономических   субъектов,   и   в  частности  аудиторских

организаций;

     з) научной    разработке,    изданию   методических   пособий   и

рекомендаций  по  бухгалтерскому   учету,   налогообложению,   анализу

финансово-хозяйственной  деятельности,  аудиту,  хозяйственному праву и

т.д.;

     и) компьютеризации  бухгалтерского учета,  составления  отчетности,

расчетов  по  налогообложению,  анализа  хозяйственной   деятельности,

аудита и т.д.;

     к) консультационным  услугам по вопросам финансового,  налогового,

банковского  и  иного  хозяйственного законодательства,  инвестиционной

деятельности,  менеджменту,  маркетингу,  оптимизации налогообложения,

регистрации, реорганизации  и ликвидации предприятий;

     л) информационному  обслуживанию;

     м) экспертному  обслуживанию;

     н) подбору  и тестированию бухгалтерского  персонала экономического

субъекта;

     о) другие.

 

     2. услуги,  несовместимые с проведением у экономического субъекта

обязательной аудиторской проверки:

 

а) ведению бухгалтерского учета;  
б) восстановлению бухгалтерского учета;  
в) составлению налоговых деклараций;  
г) составлению бухгалтерской отчетности.

 

     Сопутствующие  аудиту услуги подразделяются  на:

     а) услуги  действия;

К  услугам действия относятся  услуги по созданию документов,

состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом,  ранее

экономическим субъектом  не созданных.

 

     б) услуги  контроля;

К услугам контроля относятся  услуги по  проверке  документов

на   предмет  их  соответствия  критериям,  согласованным  аудиторской

организацией с  экономическим  субъектом;  контроль  ведения  учета  и

составления  отчетности;  контроль  начисления и уплаты налогов  и иных

обязательных   платежей;   тестирование    бухгалтерского    персонала

экономического субъекта.

 

     в) информационные  услуги.      

    К информационным  услугам  относятся:  услуги  по  подготовке

устных  и  письменных  консультаций по различным вопросам;  проведение

обучения,  семинаров,  "круглых столов";  информационное обслуживание;

издание методических рекомендаций и т.д.

 

 
6.  Этапы аудита.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и  составления документации, проведения аудиторских процедур.  
Практика аудита различает этапы:  
Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего года.  
Этап 2. Предварительное ознакомление. Оно предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).  
Этап 3. Планирование аудита. Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана и программы. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. 
Этап 4. Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является центром ответственности. Такими центрами в зависимости от существа рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководитель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п. 
Этап 5. Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. По каждой теме необходимо составить программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.  
Этап 6. Составление отчета о результатах аудита. Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения.