7. Этапы аудиторских
проверок.
Аудиторскую проверку на практике
можно условно разделить на ряд
этапов
1.Оценка потребностей
клиента, формирование групп по
проведению аудита и определение
ее задач.
Важно получить более четкое
представление о потребностях и
запросах клиента и оптимальных
способах удовлетворения этих потребностей.
Руководящие сотрудники, задействованные
в осуществлении проекта должны
обеспечить максимально эффективное
выполнение этой задачи путем проведения
собеседований с соответствующими
сотрудниками клиента
Кроме того, необходимо привлечь
к выполнению первого этапа аудиторской
проверки соответствующих сотрудников
(из отделов налогообложения, аудита
и управленческого консультирования)
с учетом их предыдущего опыта
работы с клиентами и специальных
навыков, чтобы обеспечить обслуживание
клиента исходя из его потребностей
и запросов. Для получения более
четкого представления о клиенте
и его деятельности каждый член группы
после выполнения проекта должен
представить соответствующую информацию.
2.Совещание по планированию
проекта аудиторской проверки. Необходимо
разработать общую стратегию
аудита, которая соответствовала
бы потребностям и запросам
клиента и учитывала его хозяйственный
риск. Одновременно такая стратегия
должна учитывать аудиторский
риск и экономические аспекты
проекта. На совещании, посвященном
разработке стратегии аудита, должны
присутствовать соответствующие
сотрудники клиента и члены
группы по выполнению проекта,
которые по окончании совещания
должны прийти к единому пониманию
графика, конечных сроков и
результатов аудита, своих обязанностей,
затронутых проблем и сделанных
выводов, а также других вопросов,
которые они сочтут необходимым
рассмотреть. Во всех случаях
такое совещание должно проводиться
с участием партнера и старшего
менеджера/менеджера до начала
осуществляемых этапов и до
конца отчетного года клиента,
а его итоги необходимо документировать
в рабочей аудиторской документации,
которая включает в себя повестку
дня совещания, список присутствовавших
на нем лиц, протокол или
краткое изложение состоявшегося
обсуждения.
3. Получение представления
о конъюнктуре рынка, деловой
среде и т.д.
Необходимо получить представление
о конъюнктуре рынка, деловой
среде, целях бизнеса и акционерах,
оказывающих влияние на хозяйственный
риск клиента и, соответственно, на
связанный с ним аудиторский
риск.
4.Оценка существенных
процедур внутреннего контроля.
Необходимо получить представление
об используемых клиентом существенных
процедурах внутреннего контроля (включая
процесс закрытия финансовой отчетности
и системы контроля в области
информационных технологий), а также
определить процедуры контроля, оказывающие
влияние на существенные счета (статьи)
финансовой отчетности. Необходимо с
минимальными затратами подготовить
(или обновить по сравнению с предыдущими
годами) документацию, включая описание
или блок-схемы систем, формы анализа
систем контроля или равнозначные им
формы, а также подготовить сквозной
анализ для всех существенных процедур.
5. Оценка риска.
Необходимо провести оценку
эффективности (по принципу «эффективны
— неэффективны») средств контроля,
выявленных в существенных процедурах
внутреннего контроля, а также
выборочную проверку таких средств
контроля, которые, как считается, носят
всеобъемлющий характер, с тем
чтобы определить, в какой степени
на них можно полагаться (по принципу
«можно полагаться — нельзя полагаться»)
для уменьшения объема осуществляемых
аудиторских процедур.
6.Существенные и общие
аудиторские процедуры.
Необходимо осуществить
остальные аудиторские процедуры
для дальнейшего уменьшения аудиторского
риска до приемлемого уровня, исходя
из результатов оценок и выборочных
проверок средств внутреннего контроля,
а также стратегии аудита. Процедуры
могут включать в себя выборочную
проверку детальных данных или аналитические
процедуры в тех случаях, когда
первичные учетные данные были оценены
как надежные.
7. Создание сводного отчета
по аудиту (проведение анализа
достоинств и недостатков экономического
субъекта, возможностей и рисков).
Необходимо обобщить результаты
проведенного аудита, что, как минимум,
включает в себя:
- обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
- урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
- описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
- проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
- подготовку общего аудиторского заключения.
8.Проведение заключительного
совещания.
Для эффективного завершения
и подведения итогов аудита необходимо
провести совещание с участием соответствующих
сотрудников клиента и членов
группы по выполнению проекта. На этом
совещании следует обсудить и
проанализировать:
- проекты финансовой отчетности; письмо руководству;
- вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения;
- нерешенные проблемы (если таковые имеются).
Ко времени окончания
совещания все указанные лица
должны прийти к единому пониманию
этих вопросов. Кроме того, на совещании
необходимо представить клиенту
окончательно утвержденный список исправительных
проводок с необходимыми пояснениями
и расчетами, а также пояснения
относительно трансформации отчетности,
составленной по российским нормам, в
отчетность, составленную по международным
стандартам бухучета. Лучше всего
проводить такое совещание до
подписания и выпуска заключения.
9. Оценка результатов
работы и разработка плана
усовершенствований.
Необходимо оценить результаты
работы членов группы по выполнению проекта
с точки зрения эффективности
управления проектом и проведения аудита.
Выводы, сделанные по итогам этой оценки,
впоследствии включаются в служебную
аттестацию, составляемую на каждого
члена группы.
8. Договор по оказанию
услуг.
Договор на проведение аудиторской
проверки — это официальный документ,
регламентирующий взаимоотношения
между аудиторской организацией
и экономическим субъектом. Как
и другие договоры предпринимательской
деятельности, договор на проведение
аудита юридически отражает и фиксирует
согласованные интересы сторон-участниц
(в данном случае заказчика —
клиента и исполнителя — аудитора).
Однако договор на проведение аудита
существенно отличается от других договоров.
После предварительного ознакомления
с деятельностью экономического
субъекта и принятия решения о
возможности оказания ему аудиторских
услуг начинается подготовка договора:
определение трудоемкости, стоимости
и сроков проведения аудита, потребности
в привлечении консультантов
и экспертов.
Договор оформляется в
соответствии с требованиями ГК РФ.
Текст договора должен в
обязательном порядке содержать
следующие пункты:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской организации;
- права и обязанности экономического субъекта;
- ответственность сторон и порядок разрешения споров;
- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Наряду с этим текст
договора может содержать и другие
важные для сторон пункты.
В пункте «Условия оказания
аудиторских услуг» должны быть указаны:
- цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.
Пункт «Права и обязанности
аудиторской организации» предусматривает:
- неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
- самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
- проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
- получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
- отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
- доступ в систему компьютерной обработки данных;
- обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
- распоряжение своей рабочей документацией;
- необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
- квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Пункт «Права и обязанности
экономического субъекта» предусматривает:
- получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
- создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
- оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
- отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Пункт «Ответственность сторон
и порядок разрешения споров»
предусматривает:
- полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
- качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
- возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.
В текст договора на оказание
аудиторских услуг в соответствии
с пожеланиями сторон по договору
могут быть включены:
- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
- общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
- предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
- согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
- финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
- условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.