Финансовая база воспроизводства основных фондов

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

Амортизация как категория учета  износа основных фондов

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы износ, амортизацию и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производственного использования  основных фондов, а возмещение - в  результате их создания и восстановления. По мере использования физически  изнашиваются элементы средств труда, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый механический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость. Основные фонды подвергаются физическому износу не только вследствие их производительного использования, но и под влиянием сил природы. Как в процессе функционирования, так и при бездействии под влиянием атмосферных условий, постепенных, разрушительных действий естественного обмена веществ происходят коррозия металла, гниение дерева, т. е. деформируются и разрушаются отдельные части основных фондов. Средства труда могут выйти из строя и в результате таких чрезвычайных обстоятельств, как пожары, наводнения, землетрясения и другие стихийные бедствия.

Величина физического износа основных фондов зависит от качества их изготовления, технических параметров, заложенных в процессе создания и предопределяющих долговечность. Кроме того, уровень  физического износа основных фондов зависит от степени их загрузки в  процессе производительного использования. Чем больше сменность работы оборудования и интенсивнее его загруженность  во времени и по мощности, тем  выше уровень износа. Наряду с этим износ зависит от уровня квалификации рабочих, соблюдения соответствующих  условий эксплуатации, защищенности от неблагоприятных условий окружающей среды, качества ухода и своевременности  проведения ремонта.

Наряду с физическим износом  средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию  машины и оборудование становятся невыгодными  в эксплуатации по сравнению с  новыми, более эффективными образцами  техники. Различают две формы  морального износа. Первая, когда в  результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более  дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим  характеристикам действующих средств труда снижается. Ведь в каждый данный момент стоимость товаров определяется не индивидуальными затратами, а количеством общественно необходимого рабочего времени на его производство. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.

Вторая форма морального износа - уменьшение стоимости функционирующих  средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т. е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов,

улучшение условий труда. Возрастание  эффективности новых образцов техники  также может быть результатом  экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности  в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т. д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обусловливает необходимость досрочной их замены.

Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических  процессов. Возникает проблема:нести потери от досрочной замены устаревших средств труда и получить экономию от внедрения более прогрессивной технологии или эксплуатировать морально устаревшее оборудование до полного списания его стоимости, но при этом терять возможность роста эффективности производства в перспективе. Как правило, сопоставления свидетельствуют в пользу досрочной замены машин с целью технического совершенствования производства, эффект чего намного превышает потери до досрочного списания.

Если базой физического износа является влияние материальных факторов внешней среды и внутренних обменных физико-химических процессов, разрушающих  материалы, из которых созданы средства труда, то основу обеих форм морального износа составляет научно-технический  прогресс. Он предопределяет и удешевление  средств труда, и появление новых видов техники и продукции. В соответствии с характером причин потеря потребительной стоимости и стоимости средств труда в результате физического и морального износа осуществляется неодинаково. Если физический износ наступает, как правило, равномерно по мере использования основных фондов или постепенного воздействия сил природы, то моральному износу в силу неравномерности научно-технического прогресса отдельные виды средств труда подвержены неравномерно. Так, наибольшее влияние он оказывает на активную часть основных фондов, поскольку изменения в конструкциях машин и оборудования более динамичны по сравнению с совершенствованием конструкций зданий и сооружений. Влияние морального износа неравномерно в различных отраслях народного хозяйства. Оно особенно ощутимо в отраслях, определяющих научно-технический прогресс. Вторая форма морального износа оказывает наиболее значительное влияние в первый период введения новой техники, по мере широкого распространения новшеств ее воздействие постепенно снижается.

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные основные фонды, как действующие, так и  бездействующие, независимо от их участия  в процессе производства (производственные и непроизводственные).

Износ - объективно существующее явление. Снашивание - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности. Снашивание, или экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так и моральный износ.

Снашивание - основа амортизации. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортизационного фонда, а при последующем  его использовании для замены устаревшего оборудования и в  ходе капитального ремонта и модернизации.

Амортизационные отчисления - часть  стоимости, переносимая на продукт. Ее движение включается и в процесс  производства, и в процесс обращения. Денежный амортизационный фонд - это  финансовый результат накопления последовательно  осуществляемых амортизационных отчислений. Он образуется только после реализации готовой продукции.

Амортизацию можно определить как  процесс постепенного переноса стоимости  средств труда на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления - это та часть стоимости средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции, а после ее реализации накапливается в резервном фонде денежных средств, предназначенном для возмещения авансированных затрат в основные фонды.

Таким образом, четко очерчивается различие амортизации и износа основных фондов. Если износ - это потеря потребительной стоимости, а значит и стоимости  средств труда, то под амортизацией подразумевается процесс перенесения стоимости на готовый продукт. Оба процесса, несмотря на их различие, неразрывны как две стороны одного и того же явления. Поэтому амортизационные отчисления, отражая величину перенесенной стоимости, одновременно показывают и степень износа основных фондов.

Движение амортизации охватывает стадии производства и обращения  продукции, изготовленной на данном оборудовании за весь период его функционирования. Этот процесс не совпадает с возмещением  основных фондов, которое по масштабам  шире амортизации на величину периода  создания новых мощностей взамен выбывших. Период воплощения средств  амортизационного фонда в новые  орудия труда, по нашему мнению, не может  включаться в процесс амортизации, это новый, самостоятельный этап кругооборота фондов. Задачей амортизации  является возмещение понесенных затрат в основные фонды, накопление и возврат  вложенных денежных средств, не обеспечение  воспроизводства производственного  потенциала.

Величина амортизации должна соответствовать  реальному участило применяемых основных фондов в образовании новой стоимости. Если при построении норм амортизации этого не достигается, а на амортизацию списывается меньше или больше средств, чем объективно необходимо, происходит перелив средств из фонда возмещения в фонд накопления или наоборот. При этом нарушается достоверность учета финансовых источников воспроизводства, а, следовательно, усложняется возможность управления их рациональным расходованием. Такие отклонения должны быть нейтрализованы своевременной корректировкой норм амортизации. На продукцию не может быть списано амортизации больше и не должно быть списано меньше, чем это обусловлено реальными затратами основных фондов на производство. Нормы амортизации должны быть построены таким образом, чтобы обеспечивать полное возмещение авансированных вложений в основные фонды независимо от перспективных потребностей в обновлении. Если по истечении периода оборота основных фондов возрастает цена единицы производственной мощности, то дополнительные ресурсы для создания новых фондов взамен выбывших должны быть изысканы за счет фонда накопления национального дохода. Амортизация не должна предопределять возможности перспективного развития производства.

Для адекватного отражения амортизацией процесса перенесения стоимости  оборудования на изготовляемый продукт  нужно решить две задачи: дать достоверную  оценку этой стоимости и правильно  организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. На изготовленный продукт  должна переноситься не та часть стоимости  машин, по которой они были приобретены  несколько десятилетий назад, а  та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Амортизация  должна начисляться не с первоначальной, а с восстановительной стоимости  средств труда. Причем для достоверности начисления амортизации важно как можно чаще производить переоценку основных фондов.

2.2. Привлеченные и заемные средства как источники воспроизводства основных фондов

Кроме прибыли как собственного источника пополнения оборотных  средств на каждом предприятии имеются  средства, приравненные к собственным. Это дополнительно привлекаемые средства, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в обороте. К дополнительно привлекаемым и приравненным к собственным средствам относятся: кредиторская задолженность, резервы предстоящих платежей, устойчивые пассивы.

Устойчивые пассивы - это средства, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в обороте и используются на вполне законных основаниях. К устойчивым пассивам относятся:

• минимальная переходящая задолженность по оплате труда, отчислениям во внебюджетные фонды, которая обусловлена естественным расхождением между сроком начисления и датой выплаты заработной платы, перечисления обязательных платежей;
• минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;
• задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате (предоплате) продукции;
• задолженность бюджету по некоторым видам налогов, начисление которых происходит раньше срока платежа.

К заемным источникам формирования оборотных средств относятся  в основном краткосрочные кредиты  и займы. Основные направления привлечения  кредитов для формирования оборотных  средств: кредитование сезонных запасов  сырья, материалов и затрат; временное  восполнение недостатка собственных  оборотных средств; осуществление  расчетов и опосредование платежного оборота.

Банковский кредит предоставляется  исключительно в денежной форме  на условиях возвратности, срочности, платности на основе кредитных договоров. Предоставление банковского кредита  может осуществляться одним из следующих  способов: выдачей разовой ссуды, открытием кредитной линии, кредитованием  расчетного счета заемщика и другими способами.

Разновидностью банковских кредитных  операций и одновременно способом финансирования текущей деятельности предприятия  является факторинг.

В соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ при  заключении договора финансирования под  уступку денежного требования (термин «факторинг» в Гражданском кодексе  в гл. 43 не употребляется) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется  передать другой стороне (клиенту) денежные средства, в то время как клиент в обмен на эти средства уступает или обязуется уступить финансовому  агенту имеющееся у него денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из предоставления клиентом этому лицу товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Коммерческий кредит есть форма  взаимного финансирования (кредитования) организаций (предприятий). Представляет собой особый порядок оплаты, обязательство из договоров на продажу товаров, предоставление услуг, выполнение работ и т. д. Статья 823 ГК РФ предусматривает, что договор, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматривать предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.