Финансовая отчетность предприятия

Изложенные  принципы постоянно совершенствуются, изменяются, что находит отражение в материалах организаций, влияющих на систему бухгалтерского учета, издаются новые документы.

Для второй модели учетной системы характерно:

• наличие законодательного (государственного) регулирования учета;
• тесная связь организации с банками, которые являются 
  основными поставщиками капитала;
• ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
• консерватизм учетной политики.

Принципы финансового  учета в самой детальной форме  закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные  стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции разрабатывают:

1. Национальный Совет по бухгалтерскому учету.
2. Комиссия по операциям с ценными бумагами.
3. Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.
4. Национальный  институт аудиторов  при  Министерстве экономики и финансов.

В Голландии  законодательно закрепленные основы финансового учета дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности - органом частного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные  стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются:

1. Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.
2. Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.
3. Министерством юстиции Японии.
4. Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной системы - ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий

 

Национальные  бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно  впитывают в себя все особенности  развития государства. Поэтому неудивительно, что каждой сформировавшейся системе  национальных стандартов присущи свои отличительные черты.

Ключевой фактор, — на какой круг пользователей  в первую очередь ориентирована  информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм — объектов инвестирования и кредитования.

В Германии и  Японии финансирование деятельности хозяйствующих субъектов осуществляется через банковскую систему. Специфика бухгалтерских стандартов определяется, таким образом, потребностям ми названной группы пользователей.

Во Франции  и Швеции большую роль в экономике  и финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию системы учета на удовлетворение требований государственных органов.

Высокая инфляция, имевшая место в разное время  во многих странах мира, также оказала влияние на развитие системы учета. Одна из основных особенностей состоит в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, будет полезна пользователю в случае ее корректировки на индексы инфляции.

Особенности системы  бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учетные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты.

По типу законодательных  систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries). Во-первых, основой является законодательство, во- вторых,  имевшие место судебные решения (прецеденты). Первые отличаются предписательностью законов («разрешено то, что разрешено»). В силу этого учетные правила достаточно жестко регламентированы. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия. Для стран общего права характерен разрешительный подход («разрешено то, что не запрещено»). Учетные системы этих стран отличаются многовариантностью и гибкостью. Учетные правила в основном разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

Наряду с  многообразием учетных систем их принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели):

• британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия и др.);
• континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.);

          • южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).

Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесторов, отличается вариативностью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями.

Для второй модели характерны наличие более жесткого законодательного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды, консерватизм учетной практики.

Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой инфляции.

Проведенная, систематизация национальных учетных систем еще раз подчеркивает важность и необходимость создания международной системы бухгалтерского учета, учитывающей достоинства и исключающей недостатки национальных стандартов. Международные правила бухгалтерского учета по аналогии с национальными целесообразно обобщить в систему, придав им формальный характер и единообразие, т.е. создав систему Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Международные стандарты  финансовой отчетности, цели, классификация

 

Комитет международных  стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Штаб правления  КМСФО размещается в Лондоне  и возглавляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стандартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть  бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета.

В настоящее  время фактически действуют 39 международных стандартов в финансовой отчетности (Приложение 1).

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Разумеется, в  ближайшее время максимально  использовать международные стандарты  финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.

В качестве примера  рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетности МСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

Область применения. Стандарт применяется для учета  амортизируемого имущества, кроме:

• основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (МСФО 16 «Основные средства»);
• лесов и природных ресурсов;
• расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т.д.;
• расходов на исследования и разработки (МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»);

           •      деловой репутации организации (МСФО 22 «Объединение компаний»).

Таким образом, область применения амортизации  в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Амортизация - это распределение  амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:

• используются на протяжении более одного учетного периода;
• имеют ограниченный срок полезного использования объекта;
• используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

Срок полезного  использования - период, в течение  которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.

Амортизируемая стоимость  активов - фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.

Срок полезного использования  амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.

Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно. Срок полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы. Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива. Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.

При разработке учетной политики следует указывать  базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планы РФ по внедрению международных стандартов бухгалтерского учёта в российскую практику

2.1. Различия между мировыми стандартами бухгалтерского учёта и стандартами применяемыми в Российской Федерации

 

Разработанные стандарты  отличаются многовариантностью выбора постановки учёта отдельных объектов, причём перечень вариантов не всегда совпадает с российскими стандартами. Например, международный стандарт 16 («Основные средства) в части их амортизации содержит только три метода: