Финансовый анализ ОАО"Электромеханика"

а) Для  бухгалтерского  учёта:

        - по основным средствам, приобретенным  до 1.01.2002 года, для начисления амортизации  применяются нормы из Постановления  № 1072 от 22.10.1990 года.

        - по основным средствам, приобретенным  после 1.01. 2002 года, исчисление амортизации  производится исходя из срока  полезного использования согласно  Постановлению № 1  от 1.01.2002 года.           

Б) Для налогового учёта:

       - ежемесячно, по всем основным средствам, независимо от времени их приобретения, амортизационные отчисления производятся по нормам, исчисленным в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01. 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и сроком полезного использования, определённым комиссией предприятия (приказ от 13.05.1998 года № 106).

          Стоимость ремонта (текущего, среднего  и капитального) включается в  сумме фактических затрат в  себестоимость по мере выполнения работ (п.1 ст.260 НК РФ). Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается (ст.267 НК РФ).

             Земельные участки учитываются  в составе основных средств  (п. 5 ПБУ 6/01) без изменения первоначальной  стоимости. В бухгалтерском учете амортизация по земельным участкам не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

                В налоговом учете сумма расходов  по приобретению земельных участков  для производственного назначения  включается в состав прочих  расходов отчетного (налогового ) периода в размере, не превышающем 30 % от налоговой базы предыдущего периода, до полного погашения (п. 3 ст 264.1 НК РФ).

        2. Учет нематериальных  активов ведется в соответствии  с ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом  Минфина России от 16.10.2000 г. №  91н.

Объекты нематериальных активов амортизируют по нормам,  исходя из срока полезного  использования, установленного комиссией  предприятия (приказ от 13.05.1998 года № 106).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам для целей  бухгалтерского и налогового учета начисляются линейным методом (п. 15,16 ПБУ 14/00) с использованием б/счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

       3. Учет расходов  на научно-исследовательские, опытно  – конструкторские и технологические  работы, ведется на счете 23.6 «Вспомогательное производство» (п. 16 ПБУ 17/02) с окончательным отражением их на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты равномерно включаются в состав прочих расходов:

          в бухгалтерском  учете -  в течение принятого  срока использования, но не  более 5-ти лет (п.11 ПБУ 17/02;

           в  налоговом учете – в течении   одного года (п. 2 ст. 262 НК РФ) при  условии использования указанных  исследований и разработок в  производстве и (или) при реализации  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п.10 ПБУ 17/02,  п.2 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и (или) опытно – конструкторские  разработки, осуществленные в целях  создания новых или совершенствования  применяемых технологий, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в расходы:

в бухгалтерском учете  – на 91 счет в составе прочих расходов на дату решения о прекращения  использования результатов данной работы (п.15 ПБУ 17/02);

 в налоговом учете – в составе прочих расходов равномерно в течение одного года в размере 100 процентов фактически осуществленных расходов (п.2 ст. 262 НК РФ).

      4. Учет  материально-производственных запасов  (МПЗ) ведется в соответствии  с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене фактического приобретения с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по себестоимости каждой единицы запасов. 

           Товары, приобретенные для перепродажи  своим работникам, приходуются на  счет 41 «Товары».

         5. Датой признания условно-постоянных  расходов (вода, связь, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.) является дата получения документов, подтверждающих эти расходы (ст. 272 НК РФ, Письмо от 6 сентября 2007 г.

 № 03-03-06/1/647).  

20. По способу группировки и списанию затрат на производство применяется следующий вариант учета:

     Учет затрат  на основное производство ведется  на счете 20 «Основное производство»  по прямым статьям расходов: материалы  и ПКИ, заработная плата и  расходы на обязательное страхование.  Учет затрат на вспомогательное  производство ведется на счете  23 «Вспомогательные производства».

    Косвенные  условно-постоянные расходы учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Условно-постоянные  расходы ежемесячно распределяются  на выпуск товарной продукции в полном объеме. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются на выпуск товарной продукции по счету 23.7 по плановым нормативам, а по счету 20 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Фактическая себестоимость товарной продукции (по счетам 20, 23.7) относится в дебет счета 43.

   Предприятие использует  позаказный метод учета затрат  на производство продукции в  соответствии с принятым на  предприятии кодификатором.

21. Оценка незавершенного производства  производится по прямым статьям расходов:

• по стоимости материалов и комплектации;

• по расходам на оплату труда;
• по расходам на обязательное страхование.

     8. «Расходы  будущих периодов» (б/счет 97), как  в бухгалтерском так и налоговом  учете, списываются на затраты равными частями в течение срока их использования.

       9. Признание  выручки для определения прибыли  ведется на счетах  90, 91,93 по  мере отгрузки товарной  продукции   независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (метод начисления).

Доход от сдачи имущества  в аренду  в бухгалтерском и  в  налоговом учете учитывается  в прочих доходах.

22. Разница, между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), состоит из постоянных и временных разниц, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств) (п. 6, п. 13 ПБУ 18/02). 

Аналитический учет временных  разниц ведется в таблицах дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Текущий налог на прибыль  формируется на основе бухгалтерских  данных с применением формулы  расчета согласно  ПБУ 18/02 (п. 22).

11. Уплата авансовых  платежей по налогу на прибыль производится  ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли по результатам работы предприятия, исчисляемой нарастающим итогом с начала года (ст.287 НК РФ).

         12.  Налог  на добавленную стоимость (НДС)  начисляется к уплате в бюджет  по мере отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) покупателю и в момент оплаты, если оплата будет раньше, чем отгружена продукция (п.1 ст. 167 НК РФ). НДС к вычету принимается по оприходованным ТМЦ независимо от их оплаты (п.2 ст. 171 НК РФ).

При экспорте товаров (работ, услуг) учёт  НДС ведётся обособлено на отдельных субсчетах.

При изготовлении продукции в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ, освобожденной от налогообложения  по НДС, расчет доли НДС, включаемой в  затраты на эту продукцию,   производится согласно   Приложению

№ 3.

      Если доля затрат  этой продукции в общей величине  расходов на производство товаров  (работ, услуг) составляет 5 % и  более для учета восстановленного  НДС, ранее правомерно принятого  к вычету,  в себестоимости  отгружаемой продукции  по ставке 0 % применяется расчет пропорции.

Указанная пропорция (п. 4 ст. 170 НК РФ) определяется исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению  в общей стоимости товаров  (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

13. Учет займов и  кредитов ведется в соответствии  с ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов», утвержденным Приказом  Минфина России от 06.10.2008 г. №  107н. Сумма по полученным займам  и кредитам принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Учет процентов за пользование кредитами и займами  производится по методу начисления  в составе прочих расходов с отражением на обособленном субсчете (662).. 

Для налогового учета  данные расходы признаются в составе  внереализационных расходов в размере, не превышающем ставку рефинансирования банка РФ, увеличенную в 1,5 раза (ст. 265 п.1. п/п 2 и  ст. 269 п.1 НК РФ).

14. Учет имущества,  обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанного  на основе типового плана (см. приложение) с использованием типовых форм первичных документов.

Первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию, в соответствии с утвержденным графиком документооборота, для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

15. Курсовые разницы  по валютным счетам и операциям  в иностранной валюте непосредственно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

16. Затраты и выручка  по столовой, здравпункту, учитываются  по субсчетам на б/счете 29. «Обслуживающие  производства и хозяйства». Закрытие 29-го б/счета производится ежемесячно оборотами через счет реализации 93 и списываются через счет 91.4 «Расходы по содержанию социальной сферы» за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Расходы, связанные с  содержанием помещений столовой и здравпункта (включая суммы  начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) ежемесячно списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (п. 1 п/п 48 ст. 264 НК РФ).

Расходы на бесплатное питание  работников (по условиям коллективного  договора) ежемесячно списываются на счёт  26 «Общехозяйственные расходы» с последующим начислением ЕСН  и удержанием с этих работников НДФЛ.

     17. Взаимозачеты между  ОАО «Электромеханика» и ЗАО «Электромеханика» проводятся ежемесячно в соответствии с договорами поставок по реестрам, созданным на основе первичной документации.

18.  Обязательная инвентаризация  проводится в 4 квартале по  следующим направлениям (Приказ  Минфина № 49 от 13.06.1995 года):

• материальных ценностей и незавершенного производства;
• основных средств;
• капитальных вложений;
• расчетов с банками, денежных средств, ценных бумаг, расчетов по налогам в бюджет и внебюджетные фонды, а также расчетов с дебиторами и кредиторами;

19. Налоговый учет ведется  на основании данных бухгалтерского  учета  с применением  необходимых  регистров налогового учета. 

20. Форма ведения бухгалтерского  учета журнально-ордерная с применением  средств вычислительной техники.

 

Главный бухгалтер                                                                 С.В. Семёнова