Государственная пошлина

К организациям относятся коммерческие и некоммерческие юридические лица, в том числе  иностранные; органы государственной власти и управления, выполняющие в соответствии с Законом и Положениями функции управления муниципальным и государственным имуществом; крестьянские фермерские хозяйства, образованные до 1996 года и прошедшие перерегистрацию в налоговом органе как юридические лица.

К физическим лицам  относятся граждане РФ, лица без  гражданства и иностранные граждане, а также индивидуальные предприниматели, действующие без образования юридического лица.

К юридически значимым действиям по смыслу главы 25 НК РФ относятся, в частности:

·   нотариальные действия;

·   государственная регистрация актов гражданского состояния;

· действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

· государственная регистрация юридических лиц, политических партий, средств массовой информации.

Объект обложения. В главе 25.3 НК РФ не прописан объект обложения государственной пошлиной. Однако, исходя из текста данного документа, можно сделать предположение, что  объектом обложения признаются:

          1) услуги судебных учреждений;

          2) совершение нотариальных действий;

          3) совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния;

          4) совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

Пример. Российская организация привлекает физических лиц - граждан Республики Беларусь на работу. Обязанность оплачивать государственную пошлину за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников и за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину возложена на работодателя. Согласно статье 333.28 НК РФ государственная пошлина за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников составит 3000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника, а за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства - 1000 руб. При этом суммы такой оплаты доходом вышеуказанных физических лиц в целях обложения налогом на доходы являться не будут.⁵

         5) официальная регистрация программ для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) совершение  действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

7) государственная регистрация  юридического или физического  лица, государственная регистрация  выпуска ценных бумаг, средств  массовой информации, за право  вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации, а также совершение прочих юридически значимых действий.

С введением главы 25.3 НК РФ, увеличилось количество объектов обложения. К примеру, Минобразования России обеспечивает проставление апостиля на официальных  документах об образовании, выдаваемых в Российской Федерации, а также  в соответствии с международными договорами Российской Федерации выдает свидетельства об эквивалентности зарубежных документов о соответствующем образовании и об ученых званиях профессора по кафедре, доцента по кафедре, полученных в иностранных государствах. За совершение указанных действий предусмотрено взимание государственной пошлины в следующих размерах: за проставление апостиля - 300 руб., за легализацию документов - 100 руб. за каждый документ. В действовавшем ранее законодательстве взимание государственной пошлины за выдачу свидетельства об эквивалентности документов предусмотрено не было.

Сроки уплаты государственной  пошлины. Плательщики уплачивают государственную  пошлину, если иное не установлено налоговым  законодательством, в следующие  сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, надзорной или кассационной);

2) ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом судебное решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения;

3) при обращении за  совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных  действий;

4) при обращении за  выдачей документов (их копий,  дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за  проставлением апостиля - до проставления апостиля;

6) при обращении за  совершением иных юридически  значимых действий - до подачи  заявлений и (или) иных документов  на совершение таких действий  либо до подачи соответствующих  установленных законодательством  документов.

Порядок уплаты государственной пошлины. При обращении за государственной регистрацией прав пошлина должна быть уплачена плательщиками до подачи заявления на совершение юридически значимого действия (ст. 333.17 НК РФ).

Государственная пошлина  уплачивается в наличной или безналичной форме. Факт уплаты пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка (либо органом федерального казначейства) о его исполнении.

Факт уплаты пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если за совершением  юридически значимого действия обратились одновременно несколько плательщиков, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях (округление допускается до единиц рублей, т.е. если сумма пошлины 500 рублей, а плательщиков 3 физических лица, то заполняется три квитанции по 166, 167 и 167 рублей). Если, среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, размер госпошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы уплачивается лицом (лицами), не освобожденными от уплаты госпошлины (например, если за регистрацию права плательщиками являются 2 физических лица и муниципальное образование г. Омска, то заполняется 2 квитанции от физических лиц по 167 рублей каждая).

Уплата государственной  пошлины должны быть произведена  отдельно по каждому юридически значимому  действию, за совершение которого обращается заявитель (заявители), и каждым плательщиком, т.е. каждый плательщик обязан предоставить самостоятельный документ, подтверждающий оплату пошлины по каждому действию, с четким указанием его вида.

Принимая документ, подтверждающий уплату государственной  пошлины, должностное лицо органа по регистрации прав, осуществляющее прием  документов на регистрацию, должно осуществить следующие действия:

· проверить, что  подлинник документа об уплате пошлины  представлен с приложением его  копии, если плательщиком выступают  юридические лица: если плательщик - физическое лицо, копия прилагается  в случае, если лицо хочет получить оригинал квитанции после проведения регистрации, а также в случае уплаты госпошлины в большем размере, чем предусмотрено статьями НК РФ;

· проверить  соответствие представленного документа  установленному образцу?

· убедиться, что  лицо (лица), обращающееся за государственной регистрацией прав указано в платежном документе в качестве плательщика пошлины;

· проверить  соответствие размера уплаченной пошлины  установленному подпунктами 20-26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, а также наличие льгот  по уплате госпошлины.

Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должен быть возвращен заявителю вместе с другими документами после государственной регистрации прав и должен содержать отметку "погашено", проставляемую специалистом отдела при приеме документов. Копия платежного документа помещается в дело правоустанавливающих документов.

3. Виды ставок государственной пошлины.

 

Ставки пошлины  зависят от характера оплачиваемых услуг и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего  воздействия на плательщиков. Они бывают твердые, пропорциональные и смешанные, причем с ростом базы обложения сбором ставка сбора понижается.

Ставки могут  дифференцироваться в зависимости  от того, кто является плательщиком государственной пошлины. При одинаковом характере оплачиваемых услуг государственная пошлина уплачивается физическими лицами по сравнению с организациями по более низким ставкам.

При подаче искового заявления неимущественного характера  ставка государственной пошлины  для физических лиц установлена в 20 раз ниже, чем для организаций и размер государственной пошлины составляет для физических лиц - 100 руб., а для организаций - 2000 руб.; по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, при направлении жалобы для организаций размер государственной пошлины в 15 раз выше, чем для физических лиц, и составляет 4500 руб., в то время как физическое лицо при направлении жалобы обязано заплатить 300 руб.

В то же время, при  установлении размера государственной  пошлины больше не учитывается степень  родства.

Пример. По основной доверенности, в которой оговорено право передоверия, отец доверяет дочери право пользования и распоряжения автомобилем. За удостоверение такой доверенности согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» взималась государственная пошлина в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда.

Если дочь передоверяла право пользования и распоряжения автомобилем своему мужу, то за удостоверение  такой доверенности необходимо было уплатить госпошлину в сумме, соответствующей пятикратному размеру минимальной месячной оплаты труда на момент выдачи доверенности. Согласно главе 25.3 НК РФ степень родства не влияет на величину государственной пошлины и она установлена в размере 200 руб.⁶

Рассмотрим виды ставок, на примере размеров госпошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (очень актуально для большинства россиян).

Государственная пошлина уплачивается в следующих  размерах:

1) за государственную  регистрацию прав (прекращения права), ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в том числе договоров аренды, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением договоров ипотеки:

- физическим  лицам - 500 рублей;

- организациям - 7 500 рублей;

- федеральные  органы государственной власти, органы государственной власти  субъектов РФ, органы местного  самоуправления - 100 рублей;

- за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме - 50 рублей.

Если плательщиками  пошлины за государственную регистрацию перечисленных в данном пункте прав, договоров, обременении прав, кроме договора ипотеки, являются несколько физических лиц, то пошлина в сумме 500 рублей уплачивается ими в равных долях каждый; если несколько юридических лиц -7500 рублей в равных долях каждый, если за регистрацией обратились одновременно юридическое и физическое лицо, то пошлина уплачивается каждым плательщиком в равных долях от предусмотренной для него налоговой ставки (т.е. если за регистрацией юридически значимого действия обратились одно юридическое лицо и одно физическое, то пошлина уплачивается юридическим лицом - 3750 р., а физическим лицом - 250 рублей; а если одно юридическое лицо и три физических лица, то пошлина уплачивается юридическим лицом - 1/4 часть от 7500 рублей, а каждым физическим лицом - по 1/4 части от 500 рублей).

2) за внесение  изменений в записи Единого  государственного реестра прав  на недвижимое имущество и  сделок с ним, за исключением  изменений и дополнений в запись об ипотеке:

- физическим  лицам - 100 рублей;

- организациям - 300 рублей;

- федеральные  органы государственной власти, органы государственной власти  субъектов РФ, органы местного  самоуправления - 50 рублей;

3) за государственную регистрацию:

· договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный  реестр прав на недвижимое имущество  и сделок с ним записи об ипотеке  как обременении прав на недвижимое имущество:

- физическим  лицам - 500 рублей;

- организациям - 2 000 рублей;

· соглашения об изменении или о расторжении  договора об ипотеке, включая внесение соответствующих изменений в  записи Единого государственного реестра  прав на недвижимое имущество и сделок с ним: