Классификация производственных затрат для принятия решений и управления

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики  залогом выживаемости и основой  стабильного положения предприятия  служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние  финансовых ресурсов, при котором  предприятие, свободно маневрируя денежными  средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению и, при этом, получить максимально возможную прибыль. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования  в условиях свободной конкуренции  цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Основная цель управленческого учета – предоставление руководителям и специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений, с целью осуществления учета, планирования, контроля и управления деятельностью предприятия.

Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Для эффективной организации  управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете  целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты  и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

 

1. Классификация производственных затрат для принятия решений и управления

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете  классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета  относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Как уже говорилось во Введении решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Учитывая цель данной курсовой работы дадим более подробную классификацию затрат исходя из задачи принятия решения и планирования.

Одной из основных задач  управленческого учета является подготовка объективной информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия управленческих решений, которые ориентированы на перспективу. Их эффективность зависит от объективной оценки ожидаемых расходов и доходов.

Процесс принятия решений  формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ.

Понимание особенностей состава информации для принятия решений и планирования в системе управленческого учета позволяет классифицировать затраты по следующим основаниям:

• по поведению затрат относительно объема производственной деятельности, объема продаж с учетом принципа эластичности;
• по поведению;
• по видам затрат, учитываемых при принятии управленческих решений.

1. Классификация затрат по отношению к объему производства

 

Деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных по объему и  структуре затрат. Для определения  поведения затрат в зависимости  от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыночной экономике. В зависимости от вида деятельности предприятия деление на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные затраты может быть различным.

Постоянные  затраты

Постоянными (fixed costs – англ.) называют затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от периода отчетности при выполнении обычного производственного цикла и изготовлении обычного объема продукции, они не зависят от объема выпуска (расходы на содержание зданий, арендная плата, амортизация основных средств и объектов нематериальных активов, заработная плата работников управления, расходы на рекламу). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

По своей экономической природе постоянные затраты являются затратами на создание условий деятельности предприятия. Графики постоянных затрат представлены на рис. 1.1. они изменяются с течением времени и под влиянием других временных факторов.

Рис. 1.1. Динамика постоянных затрат

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции — изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь  вид, показанный на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Между точками Х и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

 

Постоянные затраты  часто классифицируют на полезные и бесполезные.

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ является необходимыми. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы, и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.

Переменные  затраты

Переменные  затраты (variable costs – англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано.

Переменные затраты  связаны с уровнем использования  производственных мощностей, т.е. способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

Переменные затраты  характеризуют стоимость собственно продукта, а постоянные затраты стоимость  самого предприятия.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 1.3., где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

 

Рисунок 1.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

 

1.2.Коэффициент реагирования затрат.

Коэффициент реагирования затрат – показывает увеличение или снижение темпов роста выручки по отношению к темпам роста материальных затрат. Показатель непосредственно влияет на фонды оплаты труда управления.

Переменные затраты  непосредственно связаны с производством  продукции и, как правило, по-разному  реагируют на изменение объема производства и продаж.

Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Крз = Y / X,

Где: Y – темпы роста затрат, %;

X – темпы роста деловой активности фирмы, %.

 

В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб.1.1.)

Таблица 1.1.

Характеристика  коэффициента реагирования затрат

Характер  затрат	Значение  коэффициента
Постоянные	К = 0
Дигрессивные	0 < К < 1
Пропорциональные	К = 1
Прогрессивные	К > 1

 

С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить  анализ поведения переменных затрат при изменении объема производства, так как для постоянных расходов К всегда равен нулю (К=0).

Дигрессивные – это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.

Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.

Более точное представление  о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства.

 

Рис. 1.4. График пропорциональных, прогрессивных  и дигрессивных затрат

 

Обычно на практике все  переменные затраты считаются пропорциональными (прогрессивные и дигрессивные затраты  приравниваются к пропорциональным) за редким исключением прогрессивные и дигрессивные затраты рассматриваются отдельно в тех случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес.

 

Условно-постоянные и условно-переменные затраты

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки в общем  виде могут быть представлены формулой:

Y= а  + bХ, 

где  Y— совокупные издержки, руб.;

  а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки  в расчете на единицу продукции  (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х — показатель, характеризующий  деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

 

Если в данной формуле  постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.