Концепция безубыточности в современной экономической теории

реализованной продукции    180000$

Кредит счета  готовой продукции    180000$

В учетных записях, отражающих реализацию готовой продукции, снова появится контрольный счет. В самом деле, к счету дебиторов  существует вспомогательная книга индивидуальные счета дебиторов.

На этом мы закончим описание метода отнесения расходов на индивидуальные заказы при позаказном учете затрат. Как мы видели, ключевым моментом данного метода является ведение  параллельного учета на контрольных  счетах и по индивидуальным счетам, образующим вспомогательные книги к соответствующему контрольному счету. При помощи контрольного счета легко проверить правильность ведения учета в целом, ибо остаток по контрольному счету должен равняться сальдо соответствующей вспомогательной книги.

В некоторых  случаях возникает необходимость  ведения полностью раздельного  учета по отдельным заказам. Это  может произойти при работе фирмы  над 2-3 достаточно крупными заказами или  же при наличии у фирмы множества  почти непересекающихся заказов. В таком случае можно рекомендовать ведение учета по той же схеме с использованием учета по счетам, но по каждому заказу создается своя система контрольных счетов, а общий управленческий учет фирмы представляет собой контрольные счета, вспомогательные книги к которым образуют соответствующие контрольные счета по заказам. Также возможно ведение позаказного учета в раздельной форме. В рассмотренной выше схеме финансовые счета и счета производства объединялись в одну общую систему учета. При раздельной форме позаказного учета финансовый учет и производственный учет ведутся параллельно и, тем самым, дублируются. Это вызывает с одной стороны усложнение системы учета, но с другой стороны повышает ее устойчивость к ошибкам.

Перейдем к  рассмотрению попроцесной системы калькуляции издержек производства.

Данная система  применяется для учета затрат по производству конечных продуктов  деятельности фирмы в том случае, когда производство представляет собой  систему переходящих друг в друга, но достаточно четко разделенных между собой, производственных процессов. В течение каждого из процессов на изделие переносится часть себестоимости готового изделия. Схематически это можно представить себе в виде следующего примера:

Процесс А  Процесс В 

Материалы 500 Передано на процесс В 

750  Передано с процесса А 

750 Передано на склад  

Трудозатраты 200    Материалы 300 готовой  

Накладные расходы 

50    Накладные расходы 

100 продукции 1950 

Трудозатраты 800   

750     1950   

 

Внутри каждого  процесса система учета затрат такая же как и при позаказной калькуляции. То есть определяются контрольные счета и ведется учет по контрольным счетам и вспомогательным книгам к ним. При этом данный учет становится несколько проще, чем при позаказной калькуляции, так как отпадает необходимость отдельного учета себестоимости для единичных заказов. С другой стороны, при попроцессном методе калькуляции себестоимости меняется классификация прямых и косвенных затрат, по сравнению с позаказным методом. Так, например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат, и будут относиться к косвенным затратам при позаказной калькуляции производства.

Однако, основное различие этих двух методов заключается  в подходе к оценке продукции  незавершенного производства. При позаказном методе учета данной проблемы вообще не существует. В самом деле, в  процессе исполнения текущего заказа себестоимости применяемых материалов определены однозначно. Поэтому себестоимость готового изделия рассчитывается по имеющимся данным однозначно. Совсем не такая очевидная ситуация складывается при рассмотрении попроцессного метода калькуляции. Если мы будем рассматривать достаточно приближенную к реальности модель многопроцессного производства, в которой после каждого процесса незавершенная продукция попадает на промежуточный склад, то есть имеются некие буферы между отдельными процессами, то возникают как минимум два различных метода учета незавершенной продукции, хранящейся на промежуточных складах. Отличия этих методов заключаются в различии предположений относительно распределения начального запаса незавершенной продукции в рассматриваемый период.

Во-первых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и не может больше рассматриваться отдельно (метод средней взвешенности).

Во-вторых, можно  допустить, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных  в течение текущего месяца (метод FIFO).

Понять особенности  двух данных методов поможет пример, взятый из [3].

Пусть компания осуществляет два процесса X и Y. Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в ходе обоих процессов. Единицы готовой продукции передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Данные за период производства:

Процесс X Процесс Y 

Незавершенное производство на начало периода 6000 ед. готовых на 3/5, включая материалы на 24000$ и стоимость обработки 15300$ 2000 ед. готовых на 4/5, включая себестоимость пред-ыдущего процесса 30600$, материалы на 4000$ и стоимость обработки 12800$ 

Количество  единиц, изготовление которых начато в данном периоде 16 000 ед. 18 000 ед. 

Незавершенное производство на конец периода 4 000 ед. готовых на 3/4 8 000 ед. готовых на 1/2 

Материалы, добавленные  за период 64000$ 20000$ 

Стоимость обработки, добавленная за период 75000$ 86400$ 

 

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:

Процесс X Процесс Y 

Незавершенное производство на начало периода 6000 2000 

Количество  единиц продукции, производство которых  начато в течение периода 16000 18000 

Общий объем  вводимых ресурсов за период 22000 20000 

Минус незавершенное  производство на конец периода 4000 8000 

Итого готовой  продукции 18000 12000 

 

Теперь перейдем к расчетам себестоимости единицы  продукции по методам средневзвешенной и FIFO.

I. Метод средневзвешенной.

Элемент себестоимости Вводимые полу-фабрикаты $ Текущая себесто-имость Общая себесто-имость $ Единицы, завершенные обработ-кой Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $ 

Материалы 24000 64000 88000 18000 4000 22000 88000/22000 = 4,0 

Стоимость обработки 15300 75000 90300 18000 3000 21000 75000/21000 = 4,3 

39300  178300    8,3 

 

Незавершенное производство: $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000

Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.) 12900 28900

Единицы, законченные обработкой

(18000 ед. по 8,3$ за единицу) нет 149400

178300

Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся  на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки  относится на себестоимость в той же пропорции, что и степень готовности.

 

Счет  производства по процессу X. 

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода) 

 

39300  Продукция, законченная обработкой и передаваемая на процесс Y 

 

149400 

Материалы 64000  Незавершенное  

Стоимость обработки 75000  производство на конец периода (к переносу на будущий период) 

 

28900 

178300    

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода) 

 

28900    

Как видно из счета производства по процессу X, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.

Теперь перейдем к расчету себестоимости единицы  для процесса Y.

Элемент себестоимости Начальные полу-фабрикаты $ Затраты текущего периода $ Общая себесто-имость $ Готовая продук-ция ед. Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $ 

Себестоимость предыдущего процесса 

 

30600 

 

149400 30600 + 149400 = 180000 

 

12000 

 

8000 

 

20000 

 

9,0 

Материалы 

 

4000 

 

20000 4000 + 20000 = 24000 

 

12000 

 

- 

 

12000 2,0 

Стоимость обработки 

 

12800 

 

86400 12800 + 86400 = 99200 

 

12000 

 

4000 

 

16000 

 

6,2 

47400  303200    17,2 

 

Себестоимость незавершенного производства: $

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 9$ за единицу) 72000

Материалы нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6,2$ за ед.) 24800 96800

Готовая продукция (12000 ед. по 17,2$ за ед.) нет 206400

303200

Счет  производства по процессу Y. 

Незавершенное производство на начало периода 

 

47400  Продукция, законченная обработкой и передаваемая на склад 

 

206400 

Передано с  процесса X 149400  Незавершенное  

Материалы 20000  производство на конец  

Стоимость обработки 86400  периода (к переносу на будущий период) 

96800 

303200    

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с предыдущего периода) 

 

96800    

 

Как видно из вычислений себестоимости единицы  продукции, затраты предыдущего  процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные.

II. Метод FIFO.

В данном методе стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится  на готовую продукцию, и себестоимость  единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

 

 

Процесс X.

Элемент себестоимости Затраты периода $ Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период Себесто-имость единицы продукции $ 

Материалы 

64000 (18000 - 6000)

12000 

4000 

16000 

4,00 

Стоимость обработки 

75000 (18000-3600)

14400 

3000 

17400 

4,31 

139000    8,31 

 

Стоимость готовой продукции: $

Полуфабрикаты на начало периода 39300

Материалы (12000 ед. по 4$ за единицу) 48000

Стоимость обработки (14400 ед. по 4,31$ за ед.) 62069 149369

Незавершенное производство: $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000

Стоимость обработки

(13000 ед. по 4,31$ за единицу) 12931 28931

178300

Таким образом, средняя себестоимость единицы  продукции основывается на величинах  затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных  в течение периода.

Процесс Y.

Элемент себестоимости Текущие затраты $ Единицы готовой продукции минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период Себесто-имость единицы продукции $ 

Стоимость предыдущего  процесса 

 

149369 

 

10000 

 

8000 

 

18000 

 

8,2983 

Материалы 20000 10000 - 10000 2,0000 

Стоимость обработки 

86400 

10400 

4000 

14400 

6,0000 

255769    16,2983 

 

Стоимость готовой  продукции: $

Полуфабрикаты на начало периода 47400

Стоимость предыдущего  процесса

(1000 ед. по 8,2983$ за штуку) 82983

Стоимость обработки (10400 ед. по 6$ за ед.) 62400 212783

Себестоимость незавершенного производства

на конец  периода: $

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 8,2983$ за штуку) 66386

Материалы нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6$ за штуку) 24000 90386

303169

Заметим, что  разница в себестоимости, рассчитанной методами FIFO и средневзвешенной будет незначительной, если величины запасов и цен на вводимые ресурсы не подвержены значительным колебаниям.

Мы вкратце  рассмотрели схемы методов расчета  себестоимости, которые нам пригодятся в следующем пункте длпя расчета  обоснованного уровня цен, а также  в 4 параграфе для определения  системы планирования безубыточности и ее контроля.

3.2. Ценовая политика фирмы.

Теперь мы приступаем к детальному анализу второго  аспекта проблемы безубыточности фирмы - цен реализации произведенной продукции. Если на себестоимость продукции  предприятие может влиять лишь в  очень небольших пределах, на самом деле (как следует из п. 2 гибкость предприятия ограничена, как правило, разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами производства по снижению материалоемкости продукции), то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену. Таким образом ценовая политика фирмы - суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж. Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению цен на реализуемую продукцию.

Первый, и самый  простой случай, заключается в  том, что наша фирма действует на рынке, близком к современно конкурентному. Предположим, что мы рассматриваем средних размеров оптовую фирму. В такой ситуации размер доходов фирмы (в нашем случае торговой надбавки и комиссионных за дополнительные услуги) с достаточно большой точностью определен рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной внешними факторами, иначе говоря, фирма в данной ситуации выступает как Price Taken. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень маржи безопасности. Единственное средство достичь этого - строгий контроль за уровнем издержек.