Концепция реализации эффективного налогового планирования на предприятии

КОНЦЕПЦІЯ РЕАЛІЗАЦІЇ ЕФЕКТИВНОГО ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Постановка  проблеми. Загальною метою будь-якої сучасної податкової системи є досягнення ефективної взаємодії між державою та платниками податків, що базується на взаємовигідних умовах та принципах. Підприємництво являє собою особливу категорію платників податків, оскільки воно, з одного боку, є найвагомішим джерелом поповнення державного бюджету, а з іншого – сприяє розвитку ринкових процесів в економіці країни. Як відомо, система оподаткування України досить є недосконалою та потребує частого внесення змін та доповнень у податкове законодавство. Крім того, недоліком сучасної податкової системи є гостра потреба в наповненні бюджету, і як наслідок, надмірне податкове навантаження на підприємства. Результатом такого навантаження є досить високий рівень приховання бази оподаткування сучасними вітчизняними підприємствами, що на 31.12.2011 р. за даними Податкової адміністрації України [1] склав 45% при загальному рівні тіньової економіки 60%. На думку експертів, вже сьогодні існує реальна можливість знизити значення приведених показників, шляхом досягнення підприємствами оптимальних умов сплати податків завдяки використання легальних та більш гнучких методів управління у сфері оподаткування.  Прийнятий 2.12.2010 р. Податковий кодекс України [2] дає відносну свободу підприємствам у виборі податкового режиму, спираючись на особливості їх основної діяльності, обсяги виробництва, кількість найманих працівників та систему відносин з контрагентами. При цьому одноразового вибору недостатньо для забезпечення підприємством у кожному податковому періоді оптимального рівня податкового навантаження та прийняття найвигідніших рішень щодо питань з оподаткування із позиції досягнення основної мети підприємства. Те, наскільки підприємству буде постійно вдаватися досягати оптимального рівня  податкових забов’язань не відхиляючись від закону, і таким чином, за мінімальних витрат підвищувати фінансову стійкість залежить від ефективності розробленої системи податкового планування на підприємстві.

Аналіз  останніх досліджень. Система податкового менеджменту підприємства, у тому числі, аспекти податкового планування є сферою наукових інтересів значної кількості сучасних вітчизняних науковців-теоретиків та практиків, серед яких П.К. Бечко [3], Н.М. Дєєва [4], А.М. Поддєрьогін [5], О.Ю. Кудріна [6], С.А. Супруненко [7], О.В. Болдуєва [8], М.В. Лесько [9], О.І. Седих [10], О.С. Лемішовська [11], М.В. Підлужний [12], О.С. Червинська [13], С.В. Юшко [14], О. Білоіван [15], А. Поршнєв [16] та інші. Кожен з авторів демонструє індивідуальну підхід щодо визначення поняття «податкове планування», що вказує на дискусійний характер цієї категорії. Однак, що стосується, сутності досліджуваного поняття, більшість науковців погоджуються з тим, що саме завдяки ефективному податковому плануванню підприємство має змогу водночас зменшити свої податкові забов’язання у поточному періоді та оптимізувати режим сплати податків у майбутньому.

Невирішені  частини проблеми. Прийняття Податкового кодексу України вплинуло на умови фінансового управління підприємствами та змусило привнести деякі корективи щодо проведення податкового менеджменту політики та податкового планування на українських підприємствах. В умовах пристосування до вимог нового законодавства досить складно розробити ефективну систему податкового планування на підприємстві, яка б допомагала у кожному з податкових періодів досягати оптимальних обсягів податкового навантаження.

Мета  дослідження. Розробка концепції системи податкового планування на підприємстві, що покликана забезпечити оптимальний режим сплати податків для сучасного українського підприємства.

Основні результати дослідження. Створення максимально зручних умов господарювання – одне з найактуальніших та, водночас, найменш вирішуваних завдань будь-якого сучасного підприємства. Знаходячись у прямій залежності від багатьох зовнішніх факторів, у тому числі від податкової політики держави, підприємство має чітко дотримуватися встановлених норм. Однак, при цьому існують гнучкі, легальні способи забезпечення підприємством більш вигідних умов існування, одним з яких, на нашу думку є розробка податкового планування на підприємстві.

Під податковою політикою  підприємства слід розуміти систему заходів, що проводяться посадовими особами в області податкового обліку та виражає варіанти (сценарії) його проведення у взаємовідносинах з державою щодо питань обчислення та сплати податкових платежів [17, с.336]. Основною ідеєю розробки та впровадження податкової політики підприємства є досягнення відносної економії, що з’являється завдяки знаходженню найбільш вигідного варіанту сплати податків, наслідком чого є збільшення фінансових ресурсів підприємства для підвищення темпів розвитку його фінансово-господарської діяльності. Відомо, що на сьогодні результативність бізнесу визначається не тільки рентабельністю, а й обсягами витрат на його ведення, отже податкова політика має вагоме практичне значення  та є невід’ємною частиною системного управління підприємством.

Податкове планування є одним з елементів податкової політики підприємства, з чого витікає те, що обидві категорії об’єднуються спільною ідеєю зниження витрат підприємства завдяки оптимізації податкових платежів та підвищення ефективності бізнес-процесів. При цьому податкове планування являє собою головний з інструментів реалізації податкової політики підприємства на ряду з організацією процесу управління податковими потоками, податковим регулюванням та податковим контролем підприємства.

Як вже зазначалося, існує багато поглядів щодо трактування поняття «податкове планування». Наприклад, П.К. Бечко визначає його з двох позицій: у широкому сенсі це – інтеграційний процес, що полягає у впорядкуванні фінансово-господарської діяльності відповідно до чинного податкового законодавства і стратегії розвитку підприємства; у вузькому сенсі податкове планування на підприємстві – це попередній розгляд, оцінка рішень у сфері фінансово-господарської діяльності підприємства з урахуванням розміру можливих податкових платежів і вибір якнайкращих із них рішень із позиції напрямів досягнення мети підприємства [3, с.226-227]. Аналогічну точку зору демонструє А.М. Поддєрьогін, який під податковим плануванням розуміє систему заходів підприємства, спрямованих на максимальне використання можливостей чинного законодавства з метою законної оптимізації податкових платежів. [5, с.50]. Автором визнається, що головним завданням податкового планування на підприємстві є підвищення ефективності бізнесу шляхом зменшення витрат на його ведення, насамперед, – сплату податків.

Конкретизує сутність процесу податкового планування за його складовими А. Поршнєв, визначаючи податкове планування як процес попереднього розгляду й оцінки рішень у сфері фінансово-господарської діяльності організації з урахуванням величини можливих податкових платежів та забезпечення вибору з них якнайкращих рішень із позиції загальних цільових установок організації [16, с.120].

С.А. Супруненко розглядає податкове планування на підприємстві з позиції малого бізнесу, а саме, як один з факторів його розвитку, тому на думку автора, податкове планування являє собою інструмент побудови оптимальних параметрів бізнесу, заснований на законодавчо встановлених способах оподаткування, що сприяє підвищенню інвестиційної привабливості підприємства [7, с.138].

Дещо інший погляд на сутність податкового планування має О. Білоіван, визначаючи його з позиції управління фінансовими ризиками. На думку автора, корпоративне податкове планування – це комплекс науково обґрунтованих і практично доцільних організаційно-економічних заходів платників податків, спрямованих на максимальне зменшення ризиків, пов’язаних із оподаткуванням господарської діяльності підприємницької структури [15, с.339].

Узагальнюючи погляди  різних економістів [3; 5; 7; 15; 16] з предмету нашого дослідження, пропонуємо визначення податкового планування на підприємстві, яке на нашу думку, є найбільш повним та відображає алгоритмічний аспект цієї категорії, що є особливо доцільним при подальшій розробці концепції ефективного податкового планування на підприємстві.   Отже, податкове планування – це елемент податкової політики підприємства, який представляє собою процес аналізу різних податкових альтернатив та розробку на основі його результатів легальних, систематичних, планових дій, спрямованих на оптимізацію податкових забов’язань у поточному та майбутніх періодах з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства. Таким чином, визначивши сутність податкового планування та з’ясувавши його необхіднсть для сучасного підприємства, пропонуємо перейти до методики реалізації системи податкового планування.

У загальному виді реалізація податкового планування полягає у складанні податкових планів, кожен з яких включає як мінімум чотири ключових пункти:

1. календар платника за кожним видом податків;
2. перелік заходів з оптимізації податкових потоків, часові параметри реалізації оптимізаційних заходів, уповноважені виконавці, ресурси та інструментарій, необхідні для зазначених заходів;
3. графік податкових виплат за кожним видом податків з урахуванням заходів з оптимізації податкового портфелю;
4. перелік заходів з інформатизації та підвищення компетентності уповноважених та відповідальних за податкове планування осіб.

Відповідальність за реалізацію податкового планування на більшості  українських підприємств покладено  на фахівців фінансового відділу (служби) або бухгалтерії. Раціонально, коли на підприємстві, зокрема в його фінансовій службі (а в крупних  холдингових структурах – в спеціально створеній податковій службі) управлінням  податковими потоками займаються фахівці  – податкові менеджери.

Загальним недоліком для сучасних підприємств є недостатня освіченість керівництва щодо того, як найбільш ефективно та зручно реалізувати систему відносин з податкового планування. Іншими словами, на сьогодні має місце відсутність комплексного підходу у цій сфері фінансової діяльності підприємств. Як рішення зазначеної проблеми, пропонуємо розроблену нами концепцію реалізації ефективного податкового планування на підприємстві (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Концепція реалізації ефективної системи податкового  планування на підприємстві

Принциповою рисою будь-якої концепції є комплексний підхід до предмету дослідження, що базується на системі поглядів [18, с.189-190]. Методологічною основою запропонованої нами концепції є система принципів, що визначає її якість та ефективність. Як вже зазначалося, ключовим принципом у системі реалізації податкового планування є принцип законності. Використання цього принципу дозволяє розмежувати податкове планування та ухилення від оподаткування. Згідно з ним усі методи, прийоми та засоби податкового планування знаходяться виключно у правовому полі, тобто строго відповідають діючому законодавству. Принцип плановості витікає з самого формулювання теми дослідження та свідчить про чітке дотримання підприємством розроблених ним раніше планів заходів щодо управління податковими платежами. Принцип комплексності забов’язує підприємства здійснювати планування усіх податкових платежів системно, з урахуванням їх взаємного впливу. Важливим також є принцип оптимальності, основний зміст якого полягає у тому, що кінцевим результатом податкового планування повинен бути той варіант організації фінансово-господарської діяльності, який є оптимальним в наявних умовах. Згідно з принципом альтернативності, обґрунтування якнайкращого варіанту заходів з оптимізації оподаткування повинно здійснюватися на альтернативній основі за різними варіантами діяльності. Принцип підконтрольності пов’язаний з тим, що на кожному етапі реалізації податкове планування має супроводжуватися додатковими контрольними заходами, що направлені на виявлення можливих відхилень [18, с.11-12].

Перший з вищезазначених принципів свідчить про значний вплив законодавчих норм на процес реалізації податкового планування. Джерелами такого впливу є Конституція України, Податковий та Господарський кодекси.

Метою підприємства при реалізації системи податкового планування має бути підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності шляхом оптимізації податкових забов’язань та створення оптимального  режиму сплати податків. Загальна мета реалізується через сукупність завдань, що витікають з неї. Серед них виділяють наступні:

• дотримання податкового законодавства;
• максимізація отримуваного прибутку за рахунок оптимізації видатків на сплату податків;
• ефективне управління грошовими потоками;
• розробка структури взаємовигідних відносин з контрагентами тощо.

Важливо розуміти, що реалізація податкового планування не може проводитися  за однією моделлю на усіх підприємствах. Інтенсивність заходів з податкового планування, яких потребує те чи інше підприємство залежить від того, наскільки високий рівень податкового тиску воно на собі зазнає. Щоб отримати таку інформацію, потрібно знати суму загального податкового навантаження на підприємство за звітний період та суму отриманого за цей період валового доходу, з якого підприємству доведеться сплачувати податкові платежі.

Отже рівень податкового  тиску на підприємство визначається за формулою:   

де     − рівень податкового тиску;

        ПН – податкове навантаження (сума податкових окладів за усіма          видами податків, що сплачується підприємством у певний податковий період);

 ВД  −  сума валового доходу, який був отриманий підприємством за відповідний період.

Рівень податкового тиску  є параметром, за яким здійснюється  моніторинг потреби підприємств  у впровадженні заходів різної інтенсивності  з податкового планування. У зв’язку з тим охарактеризуємо заходи за рівнями податкового планування в залежності від ступеню податкового тиску (табл. 1).

 

Таблиця 1.

Заходи за рівнями податкового  планування [3;18]

Рівень податкового тиску	Рівень податкового планування	Необхідність у податковому  плануванні
10-15%	Чітке ведення бухгалтерського  обліку, внутрішнього документарного обороту, використання прямих пільг, підвищення професіонального рівню відповідальних осіб разовими консультаціями зовнішнього податкового консультанту	Мінімальна. Разові заходи
16-40%	Впровадження податкового планування як частини загальної системи фінансового управління та контролю, спеціальна підготовка  типових схем крупних довгострокових планів, спеціальне підготовлення персоналу, контроль та керівництво з боку фінансового директору	Значна. Регулярні заходи
41-60%	Впровадження податкового  планування як найважливішого елементу стратегічного планування діяльності організації та її поточної щоденної діяльності за усіма внутрішніми та зовнішніми напрямами, спеціальне підготовлення персоналу та організація тісної взаємодії з усіма службами організації, контроль з боку Ради Директорів, постійна робота із зовнішніми податковими консультантами, спеціальна програма розвитку, обов’язковий аналіз та екпертиза будь-яких організаційних та фінансових заходів	Максимальна. Щоденні заходи
>60%	Зміна сфери діяльності підприємства та/або податкової юрисдикції	Недоцільна. Потреба у  зміни сфери діяльності