Контрольная работа по «Управленческий учет»

В соответствии с ПБУ 12/2010 при формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на передачи между сегментами и изменения этой основы подлежат раскрытию в отчетности.

Расходы сегмента - определяются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации). Расходами отчетного сегмента не являются проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»); расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»); налог на прибыль (оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»); общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом (обороты по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»); чрезвычайные расходы (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

Активы сегмента - это активы, используемые для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. Они начисляются по данным бухгалтерского баланса (см. Приложение 2), отражаемых в его первом и втором разделах.

Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

В обязательства сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При этом в отношении разных объектов могут применяться разные способы распределения.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.

Суммарная информация о выручке, финансовом результате, активах и обязательствах сегментов может отличаться от данных, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации (группы). Основные различия заключены в:

- статьях, относящихся к  операциям между сегментами;

- статьях, относящихся к  организации (группе) в целом;

- статьях, которые не могут  быть отнесены к сегментам  путем обоснованного распределения.

Кроме того, ПБУ 12/2010 прямо устанавливает перечень статей, которые не включаются в показатели сегментов и которые частично могут быть включены в перечисленные группы статей.

Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем - вторичная.

Учетная политика по сегментам должна отражать модель системы бухгалтерского сегментарного учета и отчетности предприятия.

 

 

 2.  Решение расчетных задач (вариант 1).

Задача 1. Определить полную производственную себестоимость проданной продукции при следующих условиях: остатки материалов на складе: на начало периода - 55000 руб., на конец периода - 65000 руб.; незавершенное производство: на начало периода - 96000 руб. на конец периода - 80000 руб.; остатки готовой продукции на складе: на начало периода - 50000 руб., на конец периода - 85000 руб.; закуплено материалов - 400000 руб.; прямые трудовые затраты-220000 руб.; общепроизводственные расходы - 330000 руб.

Решение.

1. 55000+400000 -65000=390000 руб. – материальные затраты;
2. 96000+390000+220000+330000-80000=956000 руб. –с/с выпущенной из производства готовой продукции;
3. 50000+956000-85000=921000 руб.

Ответ: полная производственная себестоимость проданной продукции при прочих условиях 921000 руб.

Задача 2. ЦФО 1 имеет возможность произвести продукт А в объеме 2500 единиц. Службой маркетинга определены будущие продажи продукта А в объеме 2000 единиц по 60 руб./ед. Руководитель центра трансфертного ценообразования обязал ЦФО 1 передать 1500 ед. продукта А в ЦФО №2 по договорным ценам. Договорная цена устанавливается на уровне переменной себестоимости плюс маржинальная прибыль, недополученная ЦФО №1 по причине отказа от внешних продаж. Переменные затраты при продажах внутри организации составляют 20 руб., при продажах на сторону – 30 руб. Установить цену продажи продукта А для ЦФО №2.

Решение. Используем эти данные и формулу расчета договорной трансфертной цены (ТЦ):

ТЦ= Удельная переменная +   Удельный маржинальный доход, 
                 себестоимость                    утраченный продающим подразделением 
                                                                в результате отказа от внешних продаж.

 

1)  Удельный маржинальный доход от внешних продаж составит:

60-30=30 руб.

2)Объем внешних продаж, от которых ЦФО №1 отказывается  в связи с передачей продукта  А в ЦФО №2: 2000 – 1000 =1000 ед.

3)Размер маржинального дохода, упущенного ЦФО № 1 в  связи с отказом от внешних продаж: 1000*30=30000 руб.

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим ЦФО № 1 для компенсации упущенной выгоды:

30000/1500=20 руб. ед.

5)ТЦ= Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж = 20 + 20 = 40 руб.

Таким образом цена продажи продукта А для ЦФО № 2 составит 40 руб.

Задача 3. Используя исходные данные таблицы 1 составить бюджет доходов и расходов по методу «Директ-костинг». Определить пороговую выручку, маржинальный запас прочности, операционный рычаг. Сформулировать выводы.

Таблица 1. Данные для составления бюджета доходов и расходов

(задача 3, варианты 1,2)

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
	Объем продаж (1000 ед.)	100000
	Выпуск (1100 ед.)	110000
	Переменные затраты и расходы	70000
3.1.	Переменные цеховые затраты	66000
3.1.1	Материалы	33000
3.1.2	Заработная плата	22000
3.1.3	ОПР	11000
3.2	Переменные управленческие расходы и расходы на продажу	4000
	Постоянные расходы	27000
4.1	ОПР	22000
4.2	Управленческие расходы и расходы на продажу	5000

 

 

 

Решение.

1)Бюджет доходов и расходов по методу «Директ-костинг» представлен в таблице 2.

Таблица 2. Бюджет доходов и расходов по методу «Директ-костинг».

№ п/п	Статьи	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	100000
2	Переменные затраты	(70000/1100)*1000=63636,4
3	Маржинальная прибыль (стр.1-стр.2)	36363,6
4	Постоянные затраты	27000
5	Операционная прибыль (стр.3-стр.4)	9363,6

 

 

2) Найдем пороговую выручку (выручки, соответствующей точке безубыточности).

 Для этого:

 а) находим коэффициент  покрытия(долю суммы покрытия в выручке от реализации): 36363,6/100000=0,36.

 б) определим пороговую  выручку: 27000/0,36=75000 руб.

Как видно, фактическая выручка фирмы выше пороговой, т.е. предприятие полностью покрывает затраты и при этом получает достаточную прибыль.

3) Чтобы оценить, насколько фактическая выручка от продажи превышает пороговую выручку, обеспечивающую безубыточность, рассчитаем маржинальный запас прочности — процентное отклонение фактической  выручки от пороговой (порога рентабельности).

Маржинальный запас прочности = *100%

Маржинальный запас прочности =

Значение маржинального запаса прочности 25% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращения спроса, ухудшения конкурентоспособности) выручка фирмы сократится менее чем на 25%, то фирма будет получать прибыль; если более чем на 25% — окажется в убытке.

4) Найдем операционный рычаг (количественный показатель изменения темпов прибыли от продаж, который зависит от объемов реализации): ,  

  

Операционный рычаг показывает, что при изменении (уменьшении) объемов на 1% прибыль уменьшиться на 3,9%.

Задача 4. Распределить затраты на продукт (произвести оценку себестоимости незавершенного производства на конец периода и определить себестоимость 1 единицы выпущенной из производства продукции) в попередельном калькулировании способами средневзвешенной и ФИФО при заданных условиях:

НПн* (70%), 100 ед.: МЗ*=200000 руб. ДЗ*=120000 руб.       Всего= 320000 руб.	Текущие затраты:          -МЗ=5200 000 руб.         -ДЗ =3380 000 руб.            Всего = 8580 000 руб.
НПк* (60%)                          200 ед.	ГП*                         1 000 ед.

_________

*НПн (70%), НПк (60%) – остаток незавершенного производства на начало и конец периода (процент готовности); ГП – выпущенная из производства готовая продукция; МЗ – прямые материальные затраты; ДЗ –добавленные затраты.

 

 

Решение.

1. Считаем, сколько по факту выпущено единиц продукции:

                            1000+200(НПк)-100(НПн)=1100 ед.;

2)Рассчитываем по  условн. ед.:

    МЗ=200+1000=1200 ед. (т.к. МЗ на 100% ко всему объему);

    ДЗ=(200*60%)+1000=1120 ед.;

3)с/с 1 единицы продукции:

    МЗ=(5200000+200000)/1200=4500 – 1 ед. в МЗ;

    ДЗ=(3380000+120000)/1120=3125 – 1 ед. в НЗ.

5. Незавершенное производство на конец периода (НПк):

                 МЗ=200*4500=900000 руб.;

                 ДЗ = 120*3125=375000 руб.

                 Стоимость НПк = 900000+375000=1275000 руб.

6. с/с ГП=8900000-1275000=7625000 руб.
7. с/с 1 ед. ГП = 7625000/1000=7625 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Привести примеры различных видов центров ответственности (ЦО) холдинга, дать оценку порядка их формирования

В финансовой структуре компании в зависимости от специфики и структуры бизнеса, а также от функций, выполняемых подразделениями, могут быть выделены пять основных видов центров ответственности:

– центр нормативных затрат (ЦнЗ) – руководитель ЦнЗ отвечает за соблюдение нормативов затрат на производство продукции, работ или услуг (производственные подразделения, отдел закупок);

– центр управленческих затрат (ЦуЗ) – руководитель ЦуЗ ответственен за соблюдение уровня расходов, запланированного в бюджете (например, бухгалтерия, АХО, охрана). Как правило, к ЦуЗ относятся подразделения, с деятельностью которых связаны косвенные расходы предприятия;

– центр доходов (ЦД) – обычно в качестве центров доходов выделяются подразделения, реализующие продукцию, работы и услуги. Руководитель центра доходов несет ответственность за размер выручки компании;

– центр прибыли (ЦП) – руководитель ЦП обладает полномочиями, позволяющими принимать управленческие решения, от которых зависит прибыль компании. Поскольку в данном случае контроль осуществляется над доходами и расходами, то, как правило, в ЦП выделяют подразделения, реализующие один или несколько проектов; 

– центр инвестиций (ЦИ) – в дополнение к полномочиям и ответственности руководителя ЦП руководитель ЦИ отвечает также за эффективность инвестиций.

Принципы построения финансовой структуры могут быть разными. Например, можно выделить центры ответственности по функциональному признаку: одни подразделения разрабатывают продукт, другие его продают, третьи его обслуживают.