Механизм учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Далее следует определение себестоимости готовой продукции из сплава ЛН-70-2 в прокатном цехе (таблица 10).       Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Амортизация ОС	8410	2420	1267181,86
2. Оплата труда на ремонт  ОС	8410	3350	332316,92
3. Командировочные расходы	8410	1250	23050,00
4. Расход материалов на  ремонт ОС	8410	1310	1646969,9
5. Расход материалов на  технологию	8410	1350	1544928,9
6. Содержание зданий и  оборудования	8410	1350	717743,87
7. Расход ГСМ	8410	1310	78655,3
8. Износ ТМЗ длительного  пользования	8410	1360	488769,03
9. Расход прочих материалов	8410	1350	64343,42
10.Услуги по ремонту  ОС	8410	3310	53228,00
11. Амортизация нематериальных  активов	8410	2740	8464,17

 

В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе.          Таблица 11 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе

№ п/п	Содержание операции	Корреспон-денция		Сумма
1	Перемещение сплава в прокатный цех	1340	1340	2503904,6
2	Начисление заработной платы	8110	3350	71762
3	Начисление социального налога	8110	3150	12150
4	Списание затрат вспомогательного производства на затраты прокатного цеха	8110	8310	70685
5	Списание накладных расходов	8110	8410	98115,6
6	Приход готовой продукции	1320	1340	2756617,2

 

Таким образом, в результате выполненных операций фактическая себестоимость ленты из сплава ЛН-70-2 составила, тенге:

1. Фактические затраты - 2756617,2.

2. Объем производства, тонн - 47,132.

6. Себестоимость 1 тонны – 58487,17.

Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одной тонны ленты 58487,17 тенге и выше нормативной на 68,38 тенге (58487,17 тенге - 58418,79 тенге). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2756617,2 тенге и превышает нормативную величину на 10934,2 тенге.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование  учета затрат с применением  системы «директ-костинг»

Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, как о себестоимости, исчисленной в системе учета полных затрат «абзорпшен-костинг», так и о переменной себестоимости, исчисленной в системе «директ-костинг».      «Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, то есть является системой учета, мониторинга, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия в разрезе управляемых объектов в целях принятия обоснованных и эффективных управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг.         В качестве основных характеристик директ-костинга можно выделить следующие:

- обязательная классификация  затрат на постоянные и переменные;

- калькулирование усеченной  себестоимости (на основании лишь  переменных затрат) по продуктам  или по центрам ответственности;

- особая схема построения  отчета о доходах (маржинальный  подход);   Рассмотрим все основные характеристики системы, необходимые для адаптации применяемой системы учета затрат к системе «директ-костинг».  1. Классификация затрат - группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции.  Как уже было рассмотрено выше, для целей калькулирования себестоимости на предприятии ТОО «Аркада» затрат подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:

- прямые расходы на  сырье и материалы.

- прямые затраты на  рабочую силу.

- накладные расходы определяются  как все затраты, идущие на  производство, за вычетом прямых  затрат на материалы и оплату  труда.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости.

Для исчисления производственной себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Для этого существует разделение затрат на переменные и постоянные.   Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства.            На предприятии ТОО «Аркада» к ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.         Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

2. Калькулирование усеченной  себестоимости (на основании лишь  переменных затрат) по продуктам (учет по носителям затрат) или  по центрам ответственности (местам  возникновения затрат).      Для данного предприятия можно построить как учет по носителям затрат, так и учет по местам возникновения затрат, поскольку можно калькулировать как само изделие, так и себестоимость процесса в каждом цехе, являющемся местом возникновения затрат.

Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность:

- контролировать формирование  затрат;

- обоснованно распределить  косвенные затраты по носителям  затрат.  Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты.      Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные.

 По сути дела, при  организации учета в разрезе  мест возникновения затрат по  системе «директ-костинг» исчезает  само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы  мест возникновения затрат становятся  прямыми по отношению к конкретному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе «директ-костинг»  затраты в местах возникновения  затрат подразделяются только  на постоянные и переменные. Поэтому  этот элемент системы учета  затрат и результатов дает  информацию для калькулирования  себестоимости носителей затрат  только по переменным затратам. Это позволяет оперативно контролировать  затраты и результаты на разных  уровнях и оценивать деятельность  каждого подразделения.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) — структурное подразделение или группа подразделений:

-  осуществляющих операции, конечная цель которых — оптимизация прибыли;

-  способных оказывать непосредственное воздействие на прибыльность;

-  отвечающих перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.         Для предприятия ТОО «Аркада» можно предложить вариант выделения следующего центра ответственности – центра затрат, которыми являются отдельные службы предприятия.

1.  Центры затрат производства (производственные цеха, цеха вспомогательного проиводства) ТОО «Аркада».

2.  Центры затрат продажи - (отдел сбыта, склады готовой продукции ТОО «Аркада»).

3.  Центр затрат административного управления (директор ТОО «Аркада», канцелярия, финансовый и экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).          Центры ответственности по степени совпадения с местом возникновения затрат подразделяются на совпадающие и не совпадающие. Места возникновения затрат определяют как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и в рамках которых организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, а также внутренний хозяйственный расчет [12].

Местами возникновения затрат (центрами ответственности за затраты) для предприятия ТОО «Аркада» являются производственные цеха предприятия:

- литейно-волочильный цех;

- прокатный цех;

- цеха вспомогательных  производств;

- административно-управленческие  службы предприятия.

Рассмотрим порядок калькулирования ограниченной себестоимости в разрезе места возникновения затрат на примере уже вышерассмотренного вида продукции, изготавливаемого предприятием: сплава ЛН-70-2 в литейно-волочильном цехе. (таблица 12)

Таблица 12 - Учет затрат на производство сплава ЛН-70-2 по месту возникновения (литейно-волочильный цех)

№п/п	Вид затрат	Сумма
1	Абсолютно-переменные затраты:	2210018,2
1.1	Сырье и материалы	1968511
1.2	Заработная плата	201256
1.3	Социальный налог	40251,2
2	Переменные накладные расходы:	193773,1
2.1	Затраты ЦЗЛ	41345
2.2	Затраты ремонтного цеха	25436
2.3	Затраты транспортного цеха	18745
2.4	Ремонт ОС	25414
2.5	Расход ГСМ и прочих материалов	50677
2.6	Услуги сторонних организаций	32156,1
3	Переменная себестоимость	2403791,3
4	Постоянные накладные расходы:	76543,7
4.1	Амортизация ОС	76543,7
5	Полная себестоимость 47 тонн сплава, тенге	2480335
6	Полная себестоимость 1 тонны сплава, тенге	52773,09

 

Для расчета ограниченной себестоимости в разрезе носителей затрат необходимо суммировать переменную себестоимость продукции литейно-волочильного цеха (2403791,3 тенге) и усеченную стоимость дальнейшей обработки в прокатном цехе (220519 тенге). Постоянные затраты в прокатном цехе составили 44829 тенге. Совокупные постоянные затраты - 121372,7 тенге. 3. С учетом затрат по носителям затрат тесно связан учет результатов по ним (таблица 17). Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости, то выявляется так называемый нетто-доход (валовый доход); если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-доход (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие.

Таблица 13 - Учет результатов по носителю затрат: лента из сплава ЛН-70-2

Показатели	Тыс.тенге
Отпускная цена на 1 единицу (1 тонна)	73023,5
Переменная себестоимость всей продукции: 47 тонн сплава, тг	2624310,3
Переменная себестоимость единицы: 1 тонны	55836,4
Маржинальный доход	17187,1
Постоянные расходы на единицу	2575,17
Прибыль	+ 14611,9

 

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.     Если учесть, что за анализируемый период было реализовано 47,132 тонн, то учет результатов за период определяется путем умножения результатов по носителю затрат на количество реализованной продукции. Учет результатов за период (отчет о прибылях и убытках) представлен в таблице 14.    В представленном отчете имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход, нижняя - прибыль, которые заполняются при поэтапном процессе учета.

Таблица 14 - Отчет о прибылях и убытках по методу маржинального дохода

Показатели	Тыс.тенге
Выручка от реализации за период	3441743,6
Переменная себестоимость реализованной продукции	2631681,2
Сумма маржинального дохода	810062,4
Постоянные затраты за период	121372,7
Прибыль	+688689,7