Механизм учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Из приведенных данных видно, что калькуляция, рассчитанная по системе «директ-костинг» точнее и ниже фактическая себестоимость одной тонны ленты, рассчитанной при методе попередельного учета затрат.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль — один из самых мощных инструментов системы «директ-костинг». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. В таблице 15 представлены исходные данные для анализа.

Таблица 15 - Исходные данные для анализа критического объема производства

Показатели	Сумма
Переменная себестоимость единицы: 1 тонны, тенге	55836,4
Диапазон деловой активности, тыс. тенге	от 1 до 60
Постоянные издержки в этом диапазоне	121372,7
Общие переменные затраты, тенге	2631681,2
Общие издержки, тенге	2753053,9
Цена единицы продукции, тенге	73023,5

 

Подставив в формулы исходные данные, определим критическую величину объема производства, дохода (выручки) от реализации продукции, величину постоянных затрат, цену реализации и уровень минимального маржинального дохода.

1. Расчет критического  объема производства по формуле:

Критический объем производства в натуральном выражении составляет 7,06 тонны.            Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого нужно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции: 7,06 х 73023,5 = 515545,9 тенге. Точка безубыточности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.     В профессиональной литературе точку безубыточности в денежном выражении называют критической величиной дохода (выручки) от реализации продукции, расчет которой осуществляется по формуле, приведенной ниже.

2. Расчет критической  величины дохода (выручки) от реализации  продукции:

Таким образом, доход (выручка) от реализации продукции в точке безубыточности составляет 515680,9 тенге.

3. Расчет критического  уровня постоянных затрат:

С = q х dm = 7,06 х 17187,1 = 121340,9.      Для нашего примера критический уровень постоянных затрат составляет 121340,9 тенге.

5. Расчет уровня минимального  маржинального дохода в процентах  к доходу (выручке) от реализации:

6. Расчет уровня минимального  маржинального дохода процентах  к цене реализации:

б) dm в% к P =

При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным, что подтверждает соответствие этих расчетов с уровнем минимального маржинального дохода в процентах к доходу от реализации продукции в точке безубыточности.    Постоянные затраты представляют собой постоянную совокупную величину, а издержки на единицу продукцию изменяются в зависимости от уровня производства. В результате доход на единицу продукции также изменяется в зависимости от объема производства. [11, c.312].   Для наглядного представления взаимосвязи общих, переменных и постоянных издержек с доходом (выручкой) от реализации продукции, маржинальным доходом и доходом от основной деятельности (производства данного вида продукции) используем графический метод. По вертикали (оси ординат, обозначаемой «Y») декартовых координат отложим данные о себестоимости и доход (выручку) oт реализации продукции, а по горизонтали (оси абсцисс, обозначаемой «X») - количество производимой продукции в натуре .           Приведенному графику можно дать следующую интерпретацию. Там, где пересекаются линии дохода (выручки) от реализации и себестоимости (точка К, соответствующая объему производства (7,06 тонн), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 515545,9 тенге (7,06 х 73023,5) является достаточным для того чтобы покрыть постоянные затраты в размере 121340,9 тенге и переменные затраты в размере 394205 тенге (55836,4 x 7,06). При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все затраты, и следовательно, оно получит не доход, а убытки. Напротив, при объеме реализации большем, чем критический, результат будет положительным, т.е. деятельность предприятия становится доходной.

Рисунок 5 - График безубыточности

Условные обозначения: ДN - доход (выручка) от реализации; V - переменные затраты; С - постоянные затраты; q - количество единиц продукции; К - точка критического объема производства.    Зона убытков в графике расположена слева, а зона доходов - справа от критической точки объема производства. Оценивая релевантный ряд в графике от 0 до 60 тонн, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произведенная и реализованная сверх 7,06 тонн, будет приносить предприятию 17187,1 тенге маржинального дохода, который равен цене реализации за вычетом переменных издержек.        Таким образом, для обеспечения безубыточности производства маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты.    В нашем примере маржинальный доход на единицу продукции (1 тонну) составляет 17187,1 тенге, постоянные затраты 121372,7 тенге. Чтобы заработать маржинальный доход, покрывающий постоянные затраты, необходимо реализовать 7,06 тонн ленты из сплава ЛН-70-2. После этого, на каждую тонну предприятие сможет получать 17187,1 тенге маржинального дохода. Поскольку эта величина постоянна, она чрезвычайно полезна для выражения взаимосвязи между доходом (выручкой) от реализации продукции и затратами при любом объеме продаж. При каждом изменении объема реализации продукции на 1 тонну величина дохода от основной деятельности изменяется на 17187,1 тенге. Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы "директ-костинг" следующий. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 8100 "Основное производство" и 8300 "Вспомогательные производства". Условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 8400 "Накладные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 8100 "Основное производство" и 8300 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 7210 "Административные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 8100 "Основное производство" в дебет счетов 1320 "Готовая продукция" или 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг ".            Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 7110, 7210 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на счет 5610 " Итоговая прибыль (итоговый убыток) " в уменьшение итогового дохода.    Таким образом, применение системы «Директ-костинг» на предприятии позволит улучшить организацию учета затрат и калькулирования себестоимости, повысит действенность экономического анализа и эффективность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

С развитием рыночных отношений в Казахстане вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции имеют все большее значение в системе отечественного учета. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.          Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.     В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству (несостоятельности). Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием - пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская (учетная) информация.     В курсовой работе было проведено исследование действующей практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на материалах действующего предприятия ТОО «Аркада», функционирующего в сфере обработки цветных металлов. Попередельный метод учета затрат избран в соответствии с отраслевой спецификой, типом и характером организации производства на промышленных предприятиях, занимающихся обработкой цветных металлов. Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях с последовательной переработкой сырья на основе химико-физических, биотермических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии обработки по переделам.    На первом этапе нашего исследования произведен обзор классификации затрат, методов формирования себестоимости в отечественной и зарубежной практике. Установлено, что попередельный метод за рубежом называется попроцессным. А метод «Директ-костинг» несколько отличается от отечественных аналогов, и в чистом виде в системе бухгалтерского учета не может применяться, остается возможным применение лишь отдельных их элементов.            Также был раскрыт попередельный метод учета затрат, калькулирование себестоимости на примере конкретной продукции – ленты из сплава ЛН-70-2. Рассмотрены нормативные затраты по статьям калькуляции, необходимые для производства данного вида продукции. Собрана фактическая себестоимость и калькуляция продукции по каждому переделу: по литейно-волочильному (плавильному) и прокатному цехам.        Одним из фактором снижения себестоимости и повышения прибыли являются сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным затратам по статьям калькуляции типовой номенклатуры.      В соответствии с последним фактором снижения себестоимости продукции и повышения прибыли руководством предприятия ТОО «Аркада» решено было в практику управленческого учета внедрить систему «директ-костинг», которая позволит управлять рентабельностью отдельных изделий на основе информации о переменных затратах. Сочетание элементов системы «директ-костинг» с подходами нормативного метода организации учета затрат на производство позволит извлечь двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.          На данном предприятии более приемлема будет интеграция существующего метода с применением элементов системы «директ-костинг», прежде всего учета затрат по местам возникновения, центрам ответственности и носителям. На ТОО «Аркада» учет затрат по этим направлениям хорошо налажен. Дополнение этого учета разделением затрат на постоянные и переменные повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только прямые (переменные) расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции, аналитичность производственного учета и действенность технико-экономического анализа.     Все особенности системы «директ-костинг» были исследованы на примере одного вида продукции: ленты из сплава ЛН-70-2. Были рассчитаны следующие показатели для 1 тонны данной продукции: переменная себестоимость (55836,4 тенге) и маржинальный доход (17187,1 тенге).   Важнейший элемент системы «директ-костинг» - анализ затрат и результатов, являющийся основой обоснования и выработки управленческих решений. В работе системно изложена и раскрыта широко применяемая методика анализа безубыточности и маржинального дохода, позволяющая обосновать многие решения по управлению предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1.  О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2012г., №234-III.

2.  Типовой план счетов от 23.05.2013, утвержденный Приказом Министра Финансов Республики Казахстан № 3185.

3.  Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. – 2008г.-№4,с.66

4.  Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 2008. – 146с.

5.  Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика: Монография. – Алматы: Экономика, 2009. – 190с.

6.  Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 5. — С. 56-59.

7.  Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2009.-350с.

8.  Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 560с.

9.  Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. — М.: Дело и Сервис, 2009. — 175 с.

10.  Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 2008.

11.  Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2009.-472с.

12.  Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2011. – 728с.

13.  Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 2007г.

14.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник – Минск: ИП «Экоперспектива», 2010. – 494с.

15.  Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2012 . ч.1 – 420 с.

16.  Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 2007.

17.  Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М., 2012.

18.  Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2008 - 512с.

19.  Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. И с предисловием А.М.Петрачкова. – М.: Фимнансы и статистика, 2011. – 560с.

 

  

 

Приложение А

	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

Составлена автором