Методы управления кредитными рисками. Порядок формирования использования и учета резервов на возможные потери по ссудам

•  
  Страхование ответственности заёмщика за непогашение ссуды – между заёмщиком и страховой организацией заключается договор страхования, в котором предусмотрено, что в случае непогашения ссуды страховщик выплачивает банку страховое возмещение.
•  
  Переуступка в пользу банка дебиторских счетов - оформляется специальным соглашение по образцу цессии.
•  
  Хранение заёмщиком на депозитном счёте определённой денежной суммы.
•  
  Обеспечительный вексель – заёмщик передаёт данный вексель банку. Он не предназначен для дальнейшего оборота. Если ссуда погашается в срок, то вексель гасится, если нет – вексель опротестовывается и банк в судебном порядке получает свои средства.

1.5. Организация  процесса кредитования в коммерческом  банке

 
Каждый банк разрабатывает свой собственный регламент работы с  заёмщиками, однако в целом данный процесс может быть разделён на несколько  этапов. Общая схема организации  процесса кредитования заёмщика в банках и взаимодействия подразделений  банка в этом процессе представлена в Приложении 1. 
 
Рассмотрим 4 основных этапа данного процесса: 
 
Работа на стадии предварительных переговоров.  
 
Клиент обращается с письменным ходатайством о предоставлении кредита. Оно регистрируется, анализируется, и если цель кредита, сумма и репутация заёмщика устраивают банк, то руководитель даёт команду о продолжении работы с данным клиентом. Кредитный инспектор проводит предварительные переговоры, предлагает для заполнения бланк кредитной заявки стандартной формы и определяет пакет необходимых документов: заявление – ходатайство на выдачу ссуды, технико – экономическое обоснование потребности в кредите, реальные сроки окупаемости, балансы, прогноз денежных потоков на период предоставления денежных средств, бизнес – план, проект кредитного договора и т.д. Если заёмщик является клиентом другого банка, то нужны устав, учредительные документы, карточки с образцами подписей и т.д. 
 
Работа банка с кредитной заявкой клиента.  
 
Кредитный инспектор, получив необходимые документы, проводит оценку возможности выдачи кредита. Одновременно копия заявки направляется в Департамент безопасности банка с целью предварительной проверки клиента. 
 
Целью анализа кредитоспособности заёмщика является определить его способность своевременно и в полном объёме погасить задолженность по ссуде, степень риска, который банк готов взять на себя, размер кредита и условия его предоставления.  
 
После оценки кредитоспособности инспектор составляет заключение и все документы выносятся на заседание кредитного комитета банка. При отрицательном решении все документы остаются в банке в кредитном досье клиента, при положительном – переходят к следующему этапу. 
 
Оформление кредитного договора и выдача кредита. Кредитный договор – двусторонняя, реальная, возмездная сделка, определяет условия предоставления кредита и его возврата. Должен быть в письменной форме. Считается заключённым при достижении согласия по всемсущественным условиям: предмет договора, цель кредита, сумма, срок, условия выдачи и погашения, процентная ставка, способы обеспечения кредитного обязательства. Содержит следующие разделы: 
 
→Общие положения: наименование сторон, предмет договора (все существенные условия). 
 
→Права и обязанности заёмщика:  
 
→Права и обязанности банка:  
 
→Ответственность сторон:  
 
→Порядок разрешения споров. 
 
→Срок действия договора. 
 
→Юридические адреса сторон. 
 
Договор составляется минимум в 2 экземплярах, если в качестве обеспечителя выступает третье лицо – 3 экземпляра.  
 
После подписания договора в день выдачи кредита инспектор выписывает распоряжение об открытии ссудного счёта клиенту.  
 
Контроль банка за погашением кредита и процентов по нему. Погашение кредита производится в сроки, установленные договором следующими путями:  
 
1.Предоставление заёмщиком платёжного поручения на списание средств на погашение кредита 
 
2.Безакцептное списание с расчётного счёта (такое право должно быть оговорено и в кредитном договоре, и в договоре банковского счёта). За несколько дней банк должен уведомить клиента о предстоящем погашении. Если в установленный день средств на расчётном счёте нет, то ссуда переносится в разряд просроченных. 
 
В течении всего действия договора банк следит за выполнением его условий с целью выявить на ранней стадии возможность проблемного кредита. Для контроля за погашением формируется кредитное досье клиента, которое в обязательном порядке включает следующие документы: 

1.  
   Кредитная заявка на получение кредита
2.  
   Бухгалтерская отчётность заёмщика на последнюю дату перед выдачей кредита (с отметкой ГНИ)
3.  
   Технико – экономическое обоснование потребности в получении кредита
4.  
   Заключение кредитного работника по анализу кредитной заявки
5.  
   Копия протокола заседания кредитного комитета с решением о выдаче кредита
6.  
   Кредитный договор
7.  
   Договоры по обеспечению
8.  
   Распоряжение бухгалтерии по выдаче кредита, открытию кредитной линии, учёту обеспечительных обязательств
9.  
   Заключение о классификации задолженности по группе риска
10.  
    Расчёт процентов и документы по контролю за их взысканию
11.  
    Акты проверки залога
12.  
    Заключение по оценке залога, в случае необходимости – государственная регистрация
13.  
    Бухгалтерская отчётность поручителя и заключение по её анализу
14.  
    Документы по претензионной работе (если кредит стал проблемным)
15.  
    Распоряжение о закрытии ссудного счёта и соответствующих внебалансовых счетов
16.  
    В случае необходимости – документы, подтверждающие списание ссуды за счёт резерва

 
Основные направления контроля за предоставленным кредитом:  
 
1. целевое использование ссуды; 
 
2. ежемесячный анализ финансового состояния заёмщика, включая его расчётный счёт;  
 
3. за 10 дней до погашения кредита инспектор должен сделать развёрнутое заключение о перечислении погашения;  
 
4. контроль за обеспечением по отчётам клиента и с выездом на место (как минимум – 1 раз в квартал);  
 
5. проверка с выходом на место финансового состояния заёмщика по распоряжению руководства банка (если заёмщик впервые обратился в банк). 
 
Если возникают признаки ухудшения финансового состояния клиента (резкое увеличение дебиторской задолженности, снижение объема продаж и оборота по расчётному счёту) и возникает задолженность по погашению основной суммы долга и процентов, то кредит признаётся проблемным и решение о дальнейших действиях принимается кредитным комитетом. Если есть реальная возможность улучшения состояния клиента, кредит пролонгируется, при этом требуется дополнительное обеспечение. Если нет – кредит взыскивается досрочно. 
 
Кредитные операции – высокорисковый вид деятельности банка, для снижения этого риска формируются специальные резервы на возможные потери по ссудам. Это должно предотвратить резкие колебания прибыли банка в связи с невозвратом ссудной массы и обеспечить более стабильные условия деятельности.  
2. Организация и учёт кредитования юридических лиц 
 
Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе. 
 
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: 
 
Д-т 452 /454/счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
К-т 40702 /40802/, 30109 /30110/ Расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика  
 
Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке. Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица): 
 
Д-т 452 /454, 471/счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
К-т корреспондентского счета 30110 «Корреспондентские счёта в кредитных организациях-корреспондентах» 
 
При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором/соглашением. 
 
При открытии банком-кредитом кредитной линии клиенту-заемщику банка сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете91301 "Открытые кредитные линии по представлению кредитов", указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: 
 
Д-т 91301 "Открытые кредитные линии по представлению кредитов" 
 
К-т 99999 
 
и одновременно на сумму открытой кредитной линии: 
 
Д-т 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" 
 
К-т 99999. 
 
При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам: 
 
Д- 
т 99999 
 
К-т 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". 
 
При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет 91302закрывается следующей бухгалтерской проводкой: 

Д-т 99999

 
К- 
т 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". 
 
При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента: 
 
а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт") открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему,  
 
б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91309"Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта""; 
 
в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой: 
 
Д-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"" 
 
К-т 99999 
 
г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой: 
 
Д-т лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" 
 
К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"". 
 
2.1. Возврат клиентом-заемщиком 
 
предоставленных ему денежных средств  
 
Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке: 

•  
  путем списания денежных средств с расчетного (текущего) счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
•  
  путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта") при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст.847 ГК РФ;
•  
  путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

 
Погашение (возврат) денежных средств  в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке. 
 
В установленный договором день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения/возврата основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов. 
 
Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года.  
 
Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: 
 
Д-т 40702 /40802/, 30109  
 
К-т 452 /454, 471/счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в другом банке. 
 
Поступление денежных средств от клиента-заемщика - юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица на корреспондентский счета банка-кредитора: 
 
Д-т корреспондентского счета 30110 
 
К-т 452 /454, 471/счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии в виде "овердрафта". Бухгалтерские проводки по возврату средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам (см. выше), при этом ссудные счета закрываются. 
 
Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете ("овердрафт")", в период действия договора обнуляются, а по окончании действия договора закрываются. 
 
По истечении срока действия договора на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и одновременно (если кредит был предоставлен не в полной сумме, предусмотренной договором) на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". 
 
При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: 
 
Д-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"" 
 
К-т 99999. 
 
По истечении срока действия договора о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: 

Д-т 99999

 
К-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"". 
 
При неисполнении (ненадлежащим исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющейся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: 
 
Д-т 45812, 45814 счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
К-т 452 /454, 471/счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
Погашение просроченной задолженности по размещенным денежным средствам (см. выше), но в корреспонденции с балансовыми счетами 45812, 45814 по учету просроченной задолженности, а также с балансовым счетом 471 
 
При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки: 
 
Д-т 452 /454, 471/ счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
К-т 452 /454, 471/ счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика  
 
2.2. Резерв на возможные потери по ссудам. 
 
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.  
 
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. 
 
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков. 
 
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно: 

•  
  по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
•  
  по векселям, приобретенным банком,
•  
  по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
•  
  по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).