Методы управления кредитными рисками. Порядок формирования использования и учета резервов на возможные потери по ссудам

 
Кредиты, предоставляемые банком, могут  обеспечиваться залогом недвижимого  и движимого имущества, в том  числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором. 
 
При нарушении заемщиком обязательств по договору банк вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты, если это предусмотрено договором, а также обращать взыскание на заложенное имущество в порядке, установленном федеральным законом. 
 
Счет 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных  
средств"  
 
Назначение счета: учет полученного обеспечения выданных кредитов, других размещений средств, а также использования кредитных линий, открытых получателям кредита. Счет активный.  
По приходу счетов 91303, 91304, 91305, 91307, 91308 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.  
По расходу этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств.  
В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.  
На счетах 91301, 91302 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий.  
Открытые кредитные линии приходуются одновременно по двум указанным счетам в договорной сумме в корреспонденции со счетом 99999.  
Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается в расход по счету 91302.  
Списание сумм со счета 91301 производится после погашения кредита и закрытия кредитного договора.  
Неиспользованная сумма со счета 91302 списывается после прекращения выдачи кредита в счет заключенного кредитного договора.  
Аналитический учет по счетам 91301, 91302 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.  
 
Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. 
 
Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог. 
 
При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заёмщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов. 
 
При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам. 
 
Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям и учтенные банком векселя, не оплаченные в срок относятся к группам риска в зависимости от срока, в течение которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе банка. 
 
При непогашении задолженности банки обязаны: 
 
- в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности, 
 
- в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов. 
 
В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга. 
 
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324 «Резервы подвозможные потери по расчётам с дебиторами» 
 
При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов. 
 
Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами". 
 
Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. 
 
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. 
 
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка: 
 
Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";) 
 
К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); 
 
 
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины. 
 
При этом делается следующая бухгалтерская проводка: 
 
Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"); 
 
К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности). 
 
Восстановление РВПС: 
 
1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности) 
 
К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)"); 
 
и одновременно 
 
2) Д-т 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость"; 
 
К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности). 
 
Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка: 
 
Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка: 
 
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); 
 
К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)"; 
 
либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам"; 
 
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); 
 
К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам". 
 
Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды. 
 
Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет N70209 "Другие расходы". 
 
При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 "Другие расходы". 
 
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. 
 
Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д. 
 
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовом счёте N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде. 
 
К каждому внебалансовому счёту 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам", 91803 "Долги, списанные в убыток" ведутся два лицевых счета: 
 
- для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности; 

•  
  для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

 
К каждому внебалансовому счету N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" ведутся два лицевых счета: 
 
- для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания); 

•  
  для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

 
Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным  и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных  лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам NN 91704, 91802 и 91803. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности.  
 
Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам). 
 
Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам и начисленным процентам, учитываемым на внебалансовых счетах NN 91704, 91802 и 91803. 
 
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки 
 
а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам. 
 
Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитныхорганизаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке) 
 
К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам» 
 
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов: 
 
Д-т 61301 « 
Доходы будущих периодов по кредитным операциям» 
 
К-т 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты»  
 
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу: 
 
если заемщик имеет расчетный счет в данном банке: 
 
Д-т Расчетный счет клиента 40702 /40802/ 
 
или если заемщик не имеет расчетного счёта, то , 
 
Д-т 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов» 
 
К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам – предпринимателям», 471 (кроме 47108) «Седства предоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» 
 
или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов 
 
К-т 45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам» 
 
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде. 
 
Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам": 
 
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415); 
 
К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам» 
 
На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам: 
 
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам  
 
К-т 70107 "Другие доходы" по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)"; 
 
либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка: 
 
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам  
 
К-т 70107 "Другие доходы"; 
 
Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. 
 
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: 
 
Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам: 
 
Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходы 
 
будущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета "Доходы по процентам к получению с нарушением сроков"); 
 
К-т 45912 /45914/ « 
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам»  
 
Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" 
 
К-т 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков» 
 
Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде: 
 
Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"  
 
К-т 99999. 
 
Списание с баланса основного долга по ссуде: 
 
а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовыйсчет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам" закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде: 
 
- методом обратной проводки "списывается" сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв: 
 
Д-т 45215, 45412 Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам; 
 
К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам"; 
 
- производится списание задолженности с отнесением на убытки банка: 
 
если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам": 
 
Д-т 70209 "Другие расходы"; 
 
К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» 
 
либо, 
 
если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам", то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка. 
 
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам Д-т 70209 "Другие расходы" (на сумму задолженности не перекрытой резервом) 
 
К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» 
 
б) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности: 
 
Д-т 45212, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;  
 
К-т 45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов 
 
К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной. 
 
! Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде. 
 
Д-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803"Долги, списанные в убыток"  
 
К-т 99999; 
 
в) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803"Долги, списанные в убыток"; 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации". 
 
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка: 
 
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика 
 
Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109 /30110/(если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)  
 
К-т 70107 "Другие доходы". 

•  
  в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка

 
б) и одновременно на сумму поступившего основного долга: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803"Долги, списанные в убыток"; 
 
- на сумму поступивших процентов: 
 
Д-т 99999 
 
К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации". 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
 
Анализ показал, что в России необходимо продолжить работу по внедрению передового зарубежного опыта в части  преодоления кредитного риска путём  внедрения единых подходов к оценке:  
 
а) кредитоспособности индивидуальных заёмщиков; 
 
б) качества потребительских ссуд; 
 
в) делового риска частного клиента. 
 
Представляется важным в этой связи сосредоточить внимание банковских работников на необходимости разработки «руководства по кредитной политике», в котором детально проработать вопросы кредитной политики банка с позиций минимизации кредитного риска по каждой, 
 
отдельно взятой ссуде и банка в целом (по кредитному портфелю и его отдельным сегментам, например, по потребительским ссудам), подготовив необходимые методики оценки кредитоспособности индивидуальных заёмщиков; анализа денежного потока индивидуального заёмщика и самого банка с целью минимизации рисков; системы финансовых коэффициентов для оценки кредитного риска по потребительским, ипотечным и прочим ссудам. 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  
   Положение ЦБ РФ № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998г.
2.  
   Инструкция № 62а ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резерва на возмож-ные потери по ссудам».
3.  
   Александрова Н.Г., Александров Н.А. Банки и банковская деятельность для клиентов.-СПб.: Питер, 2002.
4.  
   Альманах "Золотая книга России, год 2002, том II", 2002, АСМО-пресс.
5.  
   Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки – М: Финстатинформ, 1995.
6.  
   Банковский портфель – 1 и 2.\ Авт. кол. Г.М. Антонов и др. – М: Соминтэк, 1994.
7.  
   Волынский В.С. Кредит в условиях современного капитализма – М: Финансы и статистика, 1991.
8.  
   Казимагомедов А.А. Услуги коммерческих банков населению. Уч. Пособие – СПб, 2000.
9.  
   Коммерческие вести № 45 (615) 12.11.2003.
10.  
    Кредитование/ Пер. с англ. – Киев, 1994.
11.  
    Лексис В. Кредит и банки/ Пер. с нем. – М: Перспектива, 2001.
12.  
    Матовников М.Ю. - Низкий старт потребкредитования //Время-МН, 19 декабря 2001.
13.  
    Мурычев А. Ритейл-диверсификация - изменение конфигурации банковской системы //Банковское дело в Москве.-2004.-№ 1.
14.  
    Овчаров А.О. Организация управления рисками в коммерческом банке//Банковское дело, 1998, №1.
15.  
    Панова Г.С. Банковское обслуживание частных лиц – М: ДИС, 1994.
16.  
    Российская банковская энциклопедия\ Под ред. И. О. Лаврушина – М, 1995.
17.  
    Тосунян Г..А. Банк для клиента – М, 2001.
18.  
    Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции – М, 2003.
19.  
    Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/Под ред. В.К.Сенчагова.-М.:Проспект, 2000.
20.  
    Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке.-М.: ИНФРА-М, 1995