Налогообложение предприятий и пути его совершенствования

Налог на трудовые доходы физических лиц  составляет примерно 31%, если речь идет о суммах, не превышающих за год 170 тыс. крон, в том числе национальный - 100 крон, и остальная сумма идет в местный бюджет. С суммы более 170 тыс. крон взимается коммунальный налог в размере 31% и национальный в размере 100 крон плюс 20%, общий налог  составляет, таким образом, примерно 51%. (РЭЖ, 1993, N8, С. 91-92)

Имущественный налог взимается главным образом  с физических лиц. Налог является прогрессивным и составляет: при нетто-имуществе (за вычетом задолженности) до 800 тыс. крон

- 0%, 800-1600 тыс. крон - 1,5%, 1600-3600 тыс. крон - 12 тыс. крон плюс 2,5%, более 3600 тыс. крон - 62 тыс. крон плюс 3%.

       Акционерные общества выплачивают национальный корпорационный налог, с них не взимаются имущественный и коммунальные налоги. С 1991 года размер корпорационного налога уменьшен до 30%. Новое правительство, пришедшее к власти осенью 1991 года, объявило о дальнейшем снижении корпорационного налога: до 25%.

Как видим, преобладающую долю составляют налоги с конечных доходов различных  социальных групп населения и  меньшую - поступления от налогов, выплачиваемых  частными компаниями и банками.

3.4.5. В итоге 

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие  основные требования:

- налоги, а также затраты на  их взимание должны быть по  возможности минимальными. Это условие  наиболее тяжело дается законодателям  и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать  структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические  цели;

- налоги должны служить более  справедливому распределению доходов,  не допускается двойное обложение  налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен  предусматривать минимальное вмешательство  в частную жизнь налогоплательщика; 

- обсуждение проектов законов  о налогообложении должно носить  открытый и гласный характер.

       Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики.

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегоднящней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Но  выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать теоретическое  наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

       Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Вторым  непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

Заключение 

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или  во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и  косвенными они различаются по объекту  налогообложения и по механизму  расчета и взимания, по их роли в  формировании доходной части бюджета.

Существует  ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность  выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

Основные  функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при  помощи предоставления физическим и  юридическим лицам налоговых  льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства  и социальной сферы.

Одним из главных элементов рыночной экономики  является налоговая система. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ  реформаторских идей в области налогов  в основном показывает, что выдвигаемые  предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой  системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привелегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений  же о принципиально иной налоговой

системе, соответствующей нынешней фазе переходного  к рыночным отношениям периода, практически  нет. И это не случайно, ибо оптимальную  налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической  основе коей у нас в России еще  нет.

На  сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов  в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку  было бы совершенно неразумно не уделять  первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегоднящней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

На  Западе, в большинстве стран с  развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение  физических лиц и налоговое бремя  в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для  нас сегодня предельно актуально.

В ситуации осуществления серьезных и решительных  преобразований и отсутствия времени  на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий  в этой сфере останутся не более  чем точкой зрения отдельных коллективов  и специалистов.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, что бы их можно  было изложить в рамках одной курсовой работы. Незначительная их часть будет  так или иначе решена в недалеком  будущем. Но большая их часть вновь  будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса.

Список литературы

1. Белялов А.3. "Рекомендации: как  избежать больших российских  налогов",Москва:МВЦ "АЙТОЛАН",1994 г. 

2. Закон "Об изменениях в  налоговой системе России".    "Э. и Ж.",№4 1994

3. Киперман Г.Я..Белялов А.3. "Налогообложение  предприятий и граждан в Российской  Федерации",Москва,МВЦ "АЙТОЛАН',1992 г. 

4. Налоговый Кодекс России. Проект.Москва, "Ридас", 1996

5. Приложение к журналу "Консультант". Налоговая система России. Москва ,1996 г. 

6. Сборник законодательных актов РФ о налогах. 1991, 1992,1993