Налоговая политика как элемент краткосрочный финансовой политике предприятия

- НДФЛ – налог на доходы физических лиц – 13%

-страховые и накопительные  взносы в Пенсионный Фонд (Обязательное страхование) – 26%;

- взносы в Фонд Социального страхования – 2,9%;

-взносы в Фонд Социального страхования – страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 0,2%;

- взносы в Федеральный Фонд медицинского страхования – 2,1%;

- взносы в Территориальный Фонд медицинского страхования – 3%.

Сам ИП «Бывалин С.В. по итогам 2011 года уплатил фиксированный платеж:

- на страховую часть пенсии – 10292 руб.;

- на накопительную  часть пенсии – 3117,6 руб.;

- взносы в Федеральный Фонд медицинского страхования – 1091,16 руб.;

- взносы в Территориальный Фонд медицинского страхования 1558,8 руб.

Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный налог является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для  исчисления суммы налога признается величина вмененного налога, рассчитываемая как произведение установленной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, отражающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ и определяемый Правительством РФ.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение корректирующего коэффициента К2 определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Сумма единого налога на вмененный доход уменьшается  на следующие суммы:

-  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход;

- уплаченные индивидуальным предпринимателем на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;

-  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого  налога на вмененный доход не может  быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации представляются по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исходя из условий  фактической деятельности ИП «Бывалин С.В.» произведен расчет ЕНВД за 2011 год в таблице 3.

Таблица 3

Расчет ЕНВД ИП «Бывалин С.В.»

Наименование показателя	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Физический показатель (площадь торгового зала)	18м²	18 м²	18 м²	18 м²
Базовая доходность	1800	1800	1800	1800
К1	1,372	1,372	1,372	1,372
К2	0,4	0,4	0,4	0,4
Налоговая ставка	15%	15%	15%	15%
ЕНВД начисленный	8002	8002	8002	8002
Страховые взносы	5998	6249	4705	3550
ЕНВД к уплате	2004	1753	3297	4452

 

В связи с тем, что  ИП «Бывалин С.В.» предполагает в 2012 году расширение торговых площадей необходимо выбрать наиболее оптимальный налоговый режим.

 

2.3. Оптимизация налогообложения ИП «Бывалин С.В.

 

 

При формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы все существенные аспекты оптимизации деятельности ИП Бывалин С.В. в целом.

Достаточно просто и  удобно классифицировать виды или направления  налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации:

- законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;

- степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

Так как последний  вид налоговой оптимизации в  реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

ИП Бывалин С.В. планирует  увеличение торговых площадей до 56 м². и выручки от реализации товаров на 20% (528052 руб.). В связи с этим необходимо проанализировать экономическую обоснованность дальнейшего применения ЕНВД.

Применение ИП Бывалиным С.В. ОСН (основной системы налогообложения) не целесообразно, так как  он не ввозит товар на таможенную территорию России. Так же клиенты ИП Бывалин С,В. не являются плательщиками НДС. Следовательно, возможность применения ИП Бывалин С.В. ОСН не рассматривается.

Одним из возможных вариантов  является применение УСНО. Возможность применения одного из налоговых режимов рассчитана в таблице 4.

Таблица 4

Экономический эффект при  выборе режима налогообложения

Наименование показателя	ЕНВД	УСНО
		6%	15%
Площадь (м²)	56
Выручка от реализации товаров (руб.)		528052	528052
Расходы (руб.)			515624
Страховые взносы	3550	3550
Расчет	1800*56*3*1,372*0,4*0,15= =24894 24894-3550=21344	528052*0,06=31683 31683-3550=28133	(528052-515624)* *0,15=12428
Сумма налога	19947	28133	12428

 

Следовательно, ИП Бывалин С.В. рекомендуется применение УСНО по ставке 15% (доходы – расходы) (рис. 7).

Рис. 7. Сумма налога на деятельность ИП Бывалин С.В.

при различных налоговых режимах

 

Для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы – приведены в таблице 5.

Таблица 5

Сравнительная характеристика налоговых режимов

Факторы	ОСН	УСН	ЕНВД
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение  кассовых операций и бухгалтерский  учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения  необходимо восстановить бухгалтерский учет	Не обязатель-но
Оформление первичных  документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов	Не обязатель-но
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны  доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов	По взносам в ПФР
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР	Отчетность по ЕНВД, взносам  в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов	-
Продолжение таблицы 5
Факторы	ОСН	УСН	ЕНВД
Расходы	В бухгалтерском учете  – на основании ПБУ 10/99; в налоговом  учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы  определяются методом начисления	Если объектом выбраны  доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом	-
Порядок включения в  состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения	-
Реализация ОС, приобретенных  после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий  не влечет	Необходимо пересчитать  налоговую базу и дополнительно  заплатить налоги и пени	-
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН	-
НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов	-
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально  при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и  клиенту, работающему с населением и по УСН	-
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%)
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может  уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны  доходы, то ЕН может быть уменьшен без  ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Таким образом, изменение условий деятельности ИП Бывалин С.В. диктует предпринимателю рассмотрение условий налогообложения. В результате проведенных расчетов, выявлено, что наиболее выгодно применение УСНО по ставке 15% (доходы минус расходы).

 

Заключение

В соответствии с поставленной целью работе исследована налоговая  политика как элемент краткосрочной  финансовой политики  на примере  ИП «Бывалин С.В.

В ходе исследования методических положений налоговой политики выявлено, что краткосрочная финансовая политика напрямую зависит от принятой предприятием учетной политики, которая представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта. Эффективная налоговая политика заключается  в выборе наиболее выгодных для предприятия вариантов налогового бремени с учетом хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия.

Налоговая политика квалифицируется  по нескольким параметрам, наиболее важные из них, на мой взгляд, это квалификация по легальности и по построению взаимоотношений  с налоговыми органами. Сегодня наиболее разумной является «легальная» налоговая  политика, которая предполагает учет внешних и внутренних факторов оптимизации налоговых обязательств. При помощи профессионалов, налогоплательщик может платить разумные налоги.

Оптимизация налогообложения должна осуществляться с учетом особенностей конкретного предприятия, сферы его деятельности и производственной структуры. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.

Объектом исследования является ИП Бывалин С.В. ИП Бывалин С.В. создано в декабре 2010 года. Целями деятельности ИП Бывалин С.В. являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. ИП Бывалин С.В.  создано для осуществления  деятельности по розничной продаже текстильных товаров.

Анализ основных экономических  показателей выявил, что во втором квартале наблюдается сокращение выручки  от реализации товаров на 155056 руб. На протяжении 3 и 4 кварталов происходит рост выручки, что является положительной  тенденцией. На фоне сокращения выручки во втором квартале 2011 года произошло сокращение себестоимости реализованных товаров на 153829 руб. В третьем и четвертом кварталах рост себестоимости составил 134725 руб. и 69826 руб. соответственно. ИП Бывалин С.В.  является плательщиком ЕНВД. Площадь торгового зала на протяжении 2011 года оставалась неизменной. Численность персонала в третьем квартале сокращалась на одного человека. Сумма налога в 1-3 кварталах оставалась неизменной. В 4 квартале увеличилась на 226 руб., в результате того, что второй человек был принят лишь под конец года. В целом  ИП Бывалин С.В. является прибыльным.