Облік витрат за видами діяльності

До первинних документів, що використовуються при відображенні витрат на збут в магазині «Родзинка» відносять:

• накладні - на придбання канцелярських товарів, господарських та електротоварів, побутової хімії і т.д. для потреб збуту безготівково з поточного рахунку;
• рахунки кредиторів за надані підприємству послуги електропостачання, водопостачання і водовідведення, за оренду приміщення, за санепідеміологічні послуги. Так, згідно рахунку №4 від 12 червня 2011 року, відображено витрати із надання послуг оренди приміщення для потреб збуту на суму 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ – 200,00 грн. Одеським житлово-комунальним господарством.
• розрахунки бухгалтерії – стосовно нарахування амортизації необоротних активів збутового призначення тощо;
• документи, що відображають витрати із нарахування заробітної плати працівникам торгівлі і проведення відрахувань на соціальні заходи;
• списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про оцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

 

2.2 Синтетичний і аналітичний  облік витрат

 

Усі витрати підприємства, оформлені відповідними документами, підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку.

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на рахунку 90 "Собівартість реалізації".

Рахунок 90 – активний, по дебету рахунку 90 "Собівартість реалізації" на підставі бухгалтерських довідок, накладних, рахунків відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), по кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати", яке оформлюється довідкою бухгалтерії. Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

• субрахунок 901 "Собівартість реалізованої готової продукції", на якому ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції;
• субрахунок 902 "Собівартість реалізованих товарів" призначений для відображення собівартості реалізованих товарів;
• субрахунок 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", на якому ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

Облік товарів на роздрібному торговельному підприємстві магазині «Родзинка» ведеться за продажними цінами. Але, при автоматизованому обліку товарів за допомогою програми "1С: Підприємство 7.7", оприбуткування товарів здійснюється спочатку на оптовий склад, навіть за його відсутності.

Наприклад, за накладною 11312806 від 5 червня 2012 року надійшли товари від ДП "Комбінат напівфабрикатів" на суму 611,58 грн.

За даним документом формується кореспонденція рахунків:

1. На вартість придбаних товарі без ПДВ:

Дт 2812 Кт. 631 509,65 грн.

2. На суму ПДВ:

Дт. 6415 Кт 631 101,93 грн.

Для оформлення продажу товарів з магазину, необхідно спочатку відобразити в обліку їх внутрішнє переміщення із складу в магазин шляхом формування відповідного документу в програмі 1С: Підприємство – "Переміщення", або здійснюється відповідний запис до журналу операцій. При внутрішньому переміщенні товарів з оптового складу в роздрібний нараховується торговельна націнка (на даному підприємстві приблизно 30%):

3. На суму переданих товарів зі складу до торгового залу:

Дт. 282 Кт. 2812 509,65 грн.

4. На суму нарахованої торговельної націнки:

Дт. 282 Кт 2852 152,90 грн.

При реалізації товарів на рахунках бухгалтерського обліку слід відобразити дохід від реалізації, списання собівартості реалізованих товарів і списання торговельної націнки, що відноситься до реалізованих товарів.

Наприклад. Згідно звіту "Картка рахунку 28" 5 червня 2012 року одному з покупців магазину «Родзинка» було реалізовано товарів на суму 175,70 грн., при їх собівартості – 141,00 грн. і націнці – 34,70 грн.

В обліку дана операція буде відображена наступними записами:

1. Списано собівартість  реалізованих товарів за купівельними  цінами:

Дт. 902 Кт 281 141,00 грн.

Дт 282 Кт 281 (141,00 грн.) або

Дт 281 Кт 282 141,00 грн.

Списано торговельну націнку, що відноситься до реалізованих товарів:

Дт. 285 Кт. 282 34,70 грн.

Таким чином, з 281 і 902 рахунку списується вартість товарів за купівельними цінами, а з 282 рахунку – за продажними.

Основні бухгалтерські проводки з обліку собівартості реалізації наведено в таблиці 2.1.

 

Таблиця 2.1. Основні бухгалтерські проведення з обліку собівартості реалізованих товарів ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
1	Списано собівартість товарів, що реалізовані: - через торгові зали магазину - через встановлені термінали	902 902	282 2812	242 082,58 938,76
2	Списано в кінці звітного періоду собівартість реалізованих товарів на фінансові результати операційної діяльності	791 791	902 902	242 082,58 938,76

 

Так як бухгалтерський облік в ТОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: "Підприємство 7.7", регістрами аналітичного обліку за рахунком 902 "Собівартість реалізованих товарів" слугує картка і аналіз рахунку 902.

Так, згідно звіту "Картка рахунку 90" за червень 2013 року було продано через термінал товарів на суму 938,76 грн., а за готівку – на 242 082,58 грн.

До адміністративних витрат в Одеському ТОВ магазин «Родзинка» належать загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням підприємства, що відповідає змісту П(с)БО 16 "Витрати".

Облік зазначених витрат протягом звітного періоду здійснюється на дебеті рахунку 92 "Адміністративні витрати" в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків.

В кінці звітного періоду відображені витрати списуються з кредиту рахунку 92 "Адміністративні витрати" на дебет рахунку 791 "Результат операційної діяльності".

В таблиці 2.2 міститься кореспонденція за рахунком 92 "Адміністративні витрати".

 

 

Таблиця 2.2. Основні бухгалтерські проведення з обліку адміністративних витрат ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року

№ п/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума
	Нараховано знос основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення	92	131	1634,96
	Відображено витрати із придбання бланків бухгалтерських документів, побутової хімії, електротоварів з оплатою через підзвітних осіб	92	372	1 318,08
	Відображено вартість використаних МШП для загальногосподарських потреб	92	22	56,09
	Нараховано заробітну плату адміністративному апарату та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством	92	661, 65	23 263,40
	Нараховано іншим кредиторам за: вивезення сміття опалення офісу пожежне спостереження охорону офісу послуги нотаріуса послуги зв’язку послуги із заправки картриджів і обслуговування техніки послуги банків транспортування товарів	92 92 92 92 92 92 92 92 92	685 685 685 685 685 685 685 311 372	140,13 478,25 249,99 377,50 40,00 495,05 599,99 600,00 684,00
7	Списано в кінці звітного періоду відображені адміністративні витрати на фінансові результати операційної діяльності	791	92	29325,64

 

Так як бухгалтерський облік в ТОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: "Підприємство 7.7", регістрами аналітичного обліку за рахунком 92 "Адміністративні витрати" слугує Оборотно-сальдова відомість по рахунку 92 в розрізі видів затрат.

Отже, за червень 2013 року на Хмельницькому ТОВ магазині «Родзинка» було відображено операцій, що відносяться до адміністративних витрат на суму 29 325,64 грн. Визнання, склад і порядок обліку адміністративних витрат на даному підприємстві визначається П(С)БО 16 "Витрати". Але, окрім загальновстановлених витрат, до адміністративних також відносять витрати на транспортування товарів.

До витрат на збут в Одеському ТОВ магазин «Родзинка» належать витрати, пов'язані з реалізацією товарів.

Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут". Рахунок 93 є активним, витратним.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат на збут (витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг), по кредиту - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Основні бухгалтерські проводки за рахунком 93 "Витрати на збут" наведені в таблиці 2.3

Таблиця 2.3.Основні бухгалтерські проведення з обліку витрат на збут ТОВ магазин «Родзинка» за червень 2013 року

Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума
Нараховано знос основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення	93	131	26 494,32
Відображено вартість витрачених матеріалів на пакування товарів	93	209	118,23
Відображено вартість виданих в експлуатацію для потреб збуту: МШП уніформи	93 93	22 117	1313,76 48,34
Нараховано заробітну плату торговельним працівникам та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством	93	661, 65	37 771,92
Нараховано іншим кредиторам за: оренду приміщення електроенергію водопостачання і водовідведення маркетингові послуги та передпродажну підготовку санепідеміологічні послуги	93 93 93 93 93	685 685 685 685 685	9 052,27 7 438,42 453,23 689,13 1195,00
Нараховано обов’язкові платежі: збір на розвиток виноградарства і хмелярства	93	641	1 293,00
Відображено вартість тари на транспортування і зберігання товарів	93	284	8 154,77
Списано в кінці звітного періоду відображені витрати на збут на фінансові результати операційної діяльності	791	93	86774,22

 

Так як бухгалтерський облік в ТзОВ магазин «Родзинка» ведеться автоматизовано за допомогою програми 1С: "Підприємство 7.7" , регістрами аналітичного обліку за рахунком 93 "Витрати на збут" слугує Оборотно-сальдова відомість по рахунку 93 в розрізі видів затрат.

За червень місяць 2013 року на ТзОВ магазин «Родзинка» було відображено витрат на збут на суму 86774,22 грн, а за 2012 рік – на суму 2094,3 тис.грн.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності". Рахунок 94 є активним, витратним. На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". Згідно плану рахунків, до рахунку 94 відкриті дев’ять субрахунків (таблиця 2.4).

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Таблиця 2.4. Субрахунки по рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності"

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
941	Витрати на дослідження і розробки	Ведеться облік витрат, пов’язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8
942	Собівартість реалізованої іноземної валюти	Відображається балансова вартість реалізованої
943	Собівартість реалізованих виробничих запасів	Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів
944	Сумнівні та безнадійні борги	Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг
945	Втрати від операційної курсової різниці	Ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни
946	Втрати від знецінення запасів	Ведеться облік втрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 "Запаси"
947	Нестачі і втрати від псування цінностей	Ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час встановлення нестачі винуватець не виявлений. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий
948	Визнані штрафи, пені, неустойки	Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов
949	Інші витрати операційної діяльності	Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо