Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета. Виды и содержание отчетности предприятий в России

Отчет о движении денежных средств составляется за отчетный год  и за аналогичный период предыдущего  года на основании информации, учитываемой  на счетах 50 «Касса» (кроме субсчета 50/3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы  в пути» в валюте РФ.

Остатки денежных средств  на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо вышеуказанных счетов по учету денежных средств.

Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основании оборотов по счетам и  показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных  видов средств и источников образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное  состояние организации на отчетную дату. Форма №5 состоит из 10 разделов.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются:

- состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

Каждый из перечисленных  объектов учета представлен в  виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию.

Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Источниками формирования имущества  некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

1) регулярные и единовременные  поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные  взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации  товаров, работ, услуг;

4) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

5) доходы, получаемые от  собственности некоммерческой организации;

6) другие, не запрещенные  законом поступления.

В данном отчете отражаются следующие показатели:

- остаток средств на начало и конец отчетного и предыдущего года;

- поступило средств за отчетный и предыдущий годы всего, в т.ч. по источникам поступления;

- использовано средств за отчетный и предыдущий годы всего, в т.ч. по направлениям использования.

Источником информации для  заполнения отчета являются данные синтетического и аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» и счетам по учету расходов некоммерческих организаций.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Она содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации. Таким образом, пояснительная записка является важнейшей, самостоятельной и наиболее объемной частью бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации в пояснениях к формам бухгалтерской  отчетности бухгалтер должен соблюдать  требования существенности, сопоставимости и нейтральности, определенные нормативными документами.

Информация в пояснительной  записке может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

В приказе Минфина России от 27 июля 2003г. №67н определена необходимая  информация, которая должна быть приведена  в пояснительной записке:

1) краткая характеристика  организации, основные направления  ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) – наименование организации,  организационно-правовая форма собственности,  адрес организации, сведения об  учредителях, способ образования  организации, размер уставного  капитала, указанного в учредительных  документах;

2) учетная политика организации  и изменения в ней – здесь  раскрываются способы ведения  бухгалтерского учета (способы  амортизации основных средств,  НМА и иных активов, оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства и  готовой продукции и т.д.);

3) основные факторы, повлиявшие  на хозяйственные и финансовые  результаты (реорганизация, ликвидация  юридического лица, прекращение  некоторых видов деятельности, расширение  или сужение рынка продаж продукции  (работ, услуг) и т.д.);

4) основные аналитические  показатели – здесь приводятся  такие показатели, которые дают  полную информацию о финансовом  состоянии и финансовых результатов  деятельности организации. Каждая  организация самостоятельно выбирает  показатели, которые она будет  раскрывать в пояснительной записке. 

5) пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

6) прочие расшифровки  и комментарии (события после  отчетной даты, условные факты  хозяйственной деятельности, государственная  помощь, информация об операциях  с аффилированными лицами, информация  по сегментам, информации о  природоохранных мероприятиях и  т.д.);

7) решение собрания акционеров  по распределению прибыли, остающейся  в распоряжении организации.

Таким образом, пояснительная  записка к отчету может содержать  обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Поэтому  для удобства пользования ею информация о соответствующих данных включается в пояснительную записку в  виде отдельных разделов, количество которых с течением времени может  увеличиваться.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к  ним применяются последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для  впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации  по 31 декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том  числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с  данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке  исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснительной  записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую  отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

 

 

3. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления.

Бухгалтерская отчетность организаций  представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рисунке 2, пользователей бухгалтерской информации можно подразделить на две основные группы; внешние и внутренние.

Внутренние пользователи, такие, как  администрация, служащие, производственный персонал, имеют свободный доступ ко всей необходимой и  полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям финансовой отчетности также относятся владельцы организаций (полные товарищи, коммандисты, акционеры, пайщики и т.п.). Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют  вне предприятий, их следует разбить  на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с  косвенным финансовым интересом  и без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом- настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы – финансовое положение этой фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств  в федеральный и местныебюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия.

Третья группа пользователей включает органы статистики, арбитраж, аудиторские  фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых  операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для  проведения экономического анализа  на макроуровне.

Рис. 2

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
	Внешние пользователи
Внутренние пользователи		С прямым финансовым интересом	С косвенным финансовым интересом	Без финансового интереса
- Совет директоров		- Настоящие инвесторы	- Налоговые органы	- Органы статистики
- Менеджеры		- Потенциальные инвесторы	- финансовые органы	- Арбитраж
- Руководители подразделений		- Кредитующие банки	- обслуживающие банки	- Аудиторские фирмы
- Мастера			- Правительственные органы
- Служащие			- Профсоюзы
- Правление			- Страховые компании
- Участники (собственники) организации			- Заказчики

 

Заключение.

Итак, при подробном рассмотрении темы мы выяснили что, бухгалтерская  отчетность характеризует состояние  организации на языке цифр. Только бухгалтерская отчетность позволяет  выявить истинное положение вещей  и показать, действительно ли год  так удачен, как кажется. Бухгалтерская  отчетность – это начало и конец  в жизни организации, так как  с бухгалтерской отчетности (вступительного баланса) начинается жизнь организации, и бухгалтерская отчетность (ликвидационный баланс) завершает жизнь фирмы.

Необходимость составления бухгалтерской  отчетности – не только бремя, вытекающее из предписаний законодательства (формально-юридический  аспект), но и насущная потребность  функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации  хозяйственного механизма с целью  достижения финансового успеха организации (содержательный аспект).