Принципы оптимизации системы налогообложения предприятий

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

Введение

Система налогообложения представляет собой неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений. Налоги как качественно и количественно обоснованный поток преимущественно денежных ресурсов движется из сферы «бизнес» в сферу «бюджет», представляя собой совокупность перераспределительных отношений между налогоплательщиками и государством, затрагивая взаимопротивоположные интересы субъектов — участников налоговых отношений. Объективным выступает желание каждой стороны управлять данным денежным потоком, обеспечивая реализацию собственных интересов, что позволяет сделать вывод об объективно существующей потребности в налоговом менеджменте, как с позиции государства, так и с позиции налогоплательщика.

Изучение материалов публикаций, учебной, научной литературы и практического опыта показало, что вопросы организации и функционирования налогового менеджмента пока не получили должного освещения. Ориентация предпринимателей на использование разного рода схем, направленных на минимизацию налоговых платежей, не исключает возможности достижения поставленной цели путем совершения противоправных действий, в том числе налоговых правонарушений и преступлений. Эти действия могут увеличить степень риска возникновения конфликтных ситуаций в отношениях с налоговыми органами и могут, в конечном счете, не снизить, а наоборот увеличить налоговые обязательства за счет начисления разного рода штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Решение проблемы может быть достигнуто за счет повышения эффективности взаимодействия организации с государственным механизмом налогообложения посредством реализации налогового менеджмента, что определяет актуальность выбранной темы исследования.

 

1.Прибыль: сущность, виды и функции

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса.

Получение прибыли играет большую  роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может  понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует  об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности),  использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими  организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для  осуществления  расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Прибыль это денежное выражение  основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой  формы собственности .

Базой  порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель. (рисунок 1.1)

Прибыль, которая  учитывает все  результаты производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли   хозяйствующего субъекта

 

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся  часть прибыли в распоряжении  предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой  разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, например, направлять на  производственное развитие, социальное    развитие, поощрение работников  и  дивиденды по акциям, нераспределенная прибыль,  оставшаяся в распоряжении предприятия, направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд - формирование средств для производственного развития, фонд потребления - средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц. развития -  на различные праздничные мероприятия.

Основными показателями прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Главное предназначение прибыли в  современных условиях  хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Характер распределения прибыли  определяет многие существенные аспекты  деятельности предприятия, оказывая влияние  на ее результативность. Эта роль обусловлена следующими основными положениями:

- распределение прибыли непосредственно  реализует главную цель управления ею – повышение уровня благосостояния собственников предприятия.

- распределение прибыли является  основным инструментом воздействия  на рост рыночной стоимости  предприятия.

- распределение прибыли является  одной из действенных форм  воздействия на трудовую активность  персонала предприятия. 

Пропорции распределения прибыли  формируют уровень обеспечения  дополнительной социальной защищенности работников.

Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально подработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью предприятия.

Балансовая прибыль является основой  для определения величины налогооблагаемой прибыли. Распределение балансовой прибыли показано на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Общая схема распределения балансовой прибыли

 

По мере получения прибыли предприятие  использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог  на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в  резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

2.Характеристика налогов, уплачиваемых с финансовых результатов

У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, налоги и сборы должны быть фактически уплачены), за исключением расходов в виде:

1) суммы налога на прибыль  организаций, а также суммы  платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) сумм налогов (НДС, акцизов), предъявленных в соответствии  с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

3) сумм налогов, начисленных  в бюджеты различных уровней  в случае, если такие налоги  ранее были включены налогоплательщиком  в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При применении указанной статьи расходов необходимо учитывать следующие основные положения.

а) Согласно ст. 270 Налогового кодекса  РФ в состав расходов не включаются следующие налоги:

- в виде суммы налога на  прибыль и суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду  (подп. 4);

- в виде сумм налогов (НДС,  акцизы, налог с продаж), предъявленных  налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (подп. 19);

- в виде сумм налогов, начисленных  в бюджеты различных уровней  в случае, если такие налоги  ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (подп. 33).

б) В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса РФ в целях определения  обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисления налога. Таким образом, в составе расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых законодательными актами предусмотрено данное положение.

В состав расходов включаются платежи по таким налогам как: земельный налог, плата за воду, транспортный налог, налог на имущество, единый социальный налог. Характерной особенностью данных налогов является их "производственная" направленность, связь с хозяйственной деятельностью предприятия.

в) Учитывать в составе расходов налоги и иные обязательные платежи  можно только в случае, если предприятие является надлежащим плательщиком этих налогов.

г) В состав прочих расходов для  целей налогообложения прибыли  включаются налоги независимо от их отражения в бухгалтерском учете (независимо от того, отнесено ли начисление налогов на себестоимость или на счета учета прочих доходов и расходов).

д) В случае, если организация не имеет оснований воспользоваться  нормами ст. 170 Налогового кодекса РФ, то сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), не учитывается для целей налогообложения прибыли в расходах.

Одной из проблем формирования данной статьи расходов является вопрос о  пределах применения ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа данной нормы, следует, что для включения начисленных налогов и сборов в состав расходов необходимо:

• во-первых, чтобы эти суммы были начисленны правомерно (в соответствии с законодательством);
• во-вторых, никаких ограничений по суммам налогов в зависимости от использования или нет в производственной деятельности объектов, по которым уплачиваются данные налоги, не предусмотрено;
• в-третьих, установлено лишь одно ограничение которое касается налогов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

При этом перечень налогов, которые ни при каких обстоятельствах не учитываются для целей налогообложения содержится в п.п. 4, 19 и 33 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Никаких ограничений по суммам налогов в зависимости от использования или нет в производственной деятельности объектов, по которым уплачиваются данные налоги, также не установлено.

- ограничение по самим налогам  (подп. 4, 19, 33 ст. 270 Налогового кодекса  РФ);

Данное правило должно применяться  в том смысле, что есть группа налогов, которые относятся на затраты, и группа налогов, которые не включаются в расходы. Если какой-либо налог учитывается в расходах, то он учитывается в полном объеме без исключений. Здесь, также необходимо отметить, что расчет налогов (налог на землю, налог на имущество) осуществляется исходя из всей налоговой базы. Пообъектного исчисления сумм налогов не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

- ограничения связанные с применением  принципов формирования расходов  для целей налогообложения, предусмотренных  ст. 252 Налогового кодекса РФ (подп. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим влияние НДС на деятельность предприятий

НДС – это универсальный косвенный  налог.  Объектом обложения является добавленная стоимость. Под добавленной стоимостью понимается разница между выручкой и материальными затратами.

Механизм действия этого налога следующий:

при отгрузке продукции предприятие  в платежные документы включает сумму НДС и добавляет ее к цене;

по окончании налогового периода  в бюджет выплачивается разница  между НДС, полученным от потребителей, и НДС, оплаченный поставщикам;

Для плательщиков НДС полученный не включается в  выручку от реализации продукции, а в себестоимость включается стоимость материалов без НДС.

И, наконец, - Налог на прибыль

Налог на прибыль ― форма  изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к  федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как  фискальную, так и регулирующую функции. Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют около 10 % всех доходов федерального бюджета РФ.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами: