Себестоимость продукции

     Наиболее  эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных расходов дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

     Данные  о производственных затратах, кроме  того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного  видов производства администрация  предприятия часто оказывается  перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. 

     1.2 Система учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции 

     Себестоимость продукции является одним из основных показателей работы предприятия. Исчисление себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

     Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

     Непроизводительные  затраты отражаются в учете в  том отчетном месяце, в котором они выявлены.

     В соответствии с учетом по планированию, и калькулированию себестоимости продукции в промышленности устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

     - Сырье и материалы (стоимость  покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

     - Возвратные отходы (стоимость возвратных  отходов производства, исключаемая  из затрат на сырье и материалы);

     - Вспомогательные материалы (стоимость  вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья);

     - Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется  непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);

     - Энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной  или собственной выработки энергии,  расходуемой в технологическом  процессе);

     - Основная заработная плата производственных  рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

     - Дополнительная заработная плата  производственных рабочих (выплаты,  предусмотренные законодательством  и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

     - Отчисления на социальное страхование  (отчисление на социальное страхование  по установленным нормам от  сумм основной и дополнительной  заработной платы основных рабочих);

     - Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отчисления в фонд освоения новой техники;

     - Расходы на эксплуатацию и  содержание производства (затраты  на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

     - Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

     - Общезаводские расходы (затраты,  связанные с управлением предприятием  и организацией производства  в целом: заработная плата персонала  заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

     -Потери  от брака (в промышленности  пористых заполнителей не планируются  и не учитываются);

     -Прочие  производственные расходы (отчисления  на геологоразведочные и другие  подобные платежи; отчисления  или расходы на НИОКР);

     - Производственная себестоимость;

     - Внепроизводственные расходы (затраты  на тару и упаковку продукции;  погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

     - Полная себестоимость.

     Затраты на производство группируются по следующим  экономическим элементам:

     - Сырье и основные материалы,  в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

     - Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

     - Прочие затраты (все затраты,  которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

     В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается  неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная.

     Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

     Одной из систем учета затрат и калькулирования  себестоимости является двухкруговая система затрат.

     Двухкруговая  система учета фактических затрат широко используется на крупных и  средних фирмах, где необходимость  детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учета ощущается особенно остро.

     При двухкруговой системе каждый вид  учета имеет самостоятельный  план счетов или в общем плане  предприятия выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.

     В этом нет ничего противоестественного, поскольку цели и назначение финансового и управленческого учета различны. Финансовый учет организуется в соответствии с нормативными актами по его ведению, т.е. законодательными и налоговыми ограничениями, управленческий учет - в соответствии с потребностями управления бизнесом. Если, например, руководство предприятия считает, что данное оборудование нужно амортизировать в течение трех лет, а по единым для налогообложения нормам этот срок составляет семь лет, то итоги затрат и прибыли в управленческом и финансовом учете не могут быть одинаковыми. Точно так же игнорирование большинства калькуляционных расходов (амортизации или аренды собственного имущества, процентов на капитал и т.д.) в финансовом учете может привести к серьезным просчетам в ценообразовании и исчислении финансовых результатов деятельности. В управленческой бухгалтерии их учитывают, а значит, итоги в сравнении с финансовым учетом будут разными, и эта разница должна выделяться особо.

     Для согласования данных обоих видов  учета при двухкруговой системе  используют переходные и зеркальные счета.

     Переходные  счета предназначены для переноса важной для управленческого учета  информации из финансовой бухгалтерии  в управленческую и наоборот. Примером могут служить счета «Учет  издержек и доходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчетного периода», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

     На  счетах учета издержек и доходов  производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и централизованную информацию о затратах в калькуляционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимым для управления.

     На  счетах издержек производства по видам  изделий, работ и услуг группируют и детализируют затраты на изготовление или выпуск продукции в разрезе  носителей издержек и калькуляционных  статей с выделением в необходимых  случаях нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно провести и по центрам ответственности.

     На  счетах перераспределения расходов и доходов учитывают данные о  переносе всех или части затрат и  результатов из системы управленческого  учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают.

     Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия  в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес планирования и оптимального налогообложения предприятия.

     При двухкруговой системе с зеркальным отображением счетов финансовый и управленческий учет также ведутся изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных расхождений.

     Обычно  финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета.