Содержание основных понятий, используемых в НК РФ

Транспортное средство может быть зарегистрировано и снято с учета в течение одного отчетного (налогового) периода. В этом случае сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитайте исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и  месяц, в котором оно было снято  с учета, учитывайте как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета  произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, примите за один. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа  по налогу с учетом коэффициента использования  транспортного средства определяется по формуле: 

 

Авансовый платеж по транспортному  налогу при использовании транспортного  средства в течение неполного  отчетного периода	=	Налоговая база	×	Ставка налога	×	1/4	×		Количество месяцев, в  течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации
									Число месяцев в отчетном периоде

 

 

Сумма налога с учетом коэффициента использования транспортного  средства определяется по формуле: 

 

Транспортный налог  при использовании транспортного  средства в течение неполного налогового периода	=	Налоговая база	×	Ставка налога	×		Количество месяцев, в  течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации
							Число месяцев в налоговом периоде

 

  
Такой порядок расчета рекомендован в письмах Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-05-06-04/24, от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-04/23, УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2008 г. № 18-12/1/112010.

Пример:

Расчета транспортного налога. Транспортное средство было приобретено и продано  в течение одного года. Отчетные периоды по налогу не установлены.

В марте 2011 года организация (г. Москва) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В сентябре 2011 года автомобиль был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение семи месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь).

Ставка налога для  указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

Сумма транспортного  налога с учетом коэффициента использования  транспортного средства равна:

155 л. с. × 25 руб./л. с. × 7 мес. : 12 мес. = 2260 руб.

Пример:

Расчета транспортного налога. Транспортное средство было зарегистрировано и снято  с учета в течение одного года. Отчетные периоды по налогу установлены.

В марте 2011 года организация (г. Электросталь Московской области) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В октябре 2011 года этот автомобиль был продан и снят с учета. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение восьми месяцев, в том числе:

– в I квартале 2011 года – один месяц (март);

– во II квартале 2011 года – три месяца (апрель, май, июнь);

– в III квартале 2011 года – три месяца (июль, август, сентябрь);

– в IV квартале 2011 года – один месяц (октябрь).

Ставка налога для  указанного автомобиля составляет 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ).

Сумма авансового платежа за I квартал 2011 года составляет:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 1/4 × 1 мес. : 3 мес. = 350 руб.

Коэффициент использования  транспортного средства во II и III кварталах  равен 1 (3 мес. : 3 мес.). Поэтому сумма авансового платежа за II и III кварталы равна:

1051 руб. (145 л. с. × 29 руб./л. с. × 1/4).

Сумма транспортного  налога за 2011 год составляет:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 8 мес. : 12 мес. = 2803 руб.

Сумма транспортного  налога, которая подлежит уплате по итогам 2011 года, равна:

2803 руб. – (350 руб. + 1051 руб. + 1051 руб.) = 351 руб. 

 

По автомобилям, которые  находятся в розыске, транспортный налог платить не нужно.

Для этого факт угона (кражи) автомобиля должен быть подтвержден  органами внутренних дел (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Если автомобиль был  угнан в середине года, при расчете  транспортного налога применяется  коэффициент использования транспортного средства.

Коэффициент рассчитывается исходя из количества месяцев, в течение  которых автомобиль был зарегистрирован  в ГИБДД и при этом не числился в угоне.

Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и  месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы.

Если автомобиль был  угнан, а затем возвращен, месяц  возврата автомобиля принимается за один месяц.

Сумма авансового платежа  по налогу с учетом коэффициента использования  транспортного средства определяется по формуле: 

 

Авансовый платеж по транспортному  налогу при использовании транспортного  средства в течение неполного  отчетного периода	=	Налоговая база	×	Ставка налога	×	1/4	×		Количество месяцев, в  течение которых транспортное средство не числилось в угоне
									Число месяцев в отчетном периоде

 

 

Сумма налога с учетом коэффициента использования транспортного  средства определяется по формуле: 

 

Транспортный налог  при использовании транспортного  средства в течение неполного  налогового периода	=	Налоговая база	×	Ставка налога	×		Количество месяцев, в  течение которых транспортное средство не числилось в угоне
							Число месяцев в налоговом  периоде

 
Такой порядок расчета следует  из пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса  РФ и пункта 30 Методических указаний, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177, и подтвержден в письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475.

Пример:

Расчета транспортного  налога. В середине года автомобиль был угнан. Отчетные периоды по транспортному  налогу не установлены.

В январе 2011 года на балансе организации (г. Москва) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти.

Ставка транспортного  налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

В апреле 2011 года автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.

В августе 2011 года автомобиль был найден и возвращен владельцу.

Таким образом, в 2011 году автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев (январь–апрель, август–декабрь).

Сумма транспортного  налога за 2011 год составляет:

155 л. с. × 25 руб./л. с. × 9 мес. : 12 мес. = 2906 руб.

Пример:

Расчета транспортного налога. В середине года автомобиль был угнан. Отчетные периоды по транспортному налогу установлены.

В январе 2011 года на балансе организации (г. Электросталь Московской области) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 145 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти.

Ставка налога для  указанного автомобиля составляет 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ).

В апреле 2011 года автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.

В августе 2011 года автомобиль был найден и возвращен владельцу.

В 2011 году автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев, в том числе:

– в I квартале – три месяца (январь, февраль, март);

– во II квартале – один месяц (апрель);

– в III квартале – два месяца (август, сентябрь);

– в IV квартале – три месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).

Сумма авансового платежа  за I квартал равна:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 1/4 = 1051 руб.

Сумма авансового платежа  за II квартал 2011 года составляет:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 1/4 × 1 мес. : 3 мес. = 350 руб.

Сумма авансового платежа  за III квартал 2011 года составляет:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 1/4 × 2 мес. : 3 мес. = 701руб.

Сумма транспортного  налога, которая подлежит уплате по итогам 2011 года, составляет:

145 л. с. × 29 руб./л. с. × 9 мес. : 12 мес. – (1051 руб. + 350 руб. + 701 руб.) = 1052 руб. 

 

Если автомобиль является предметом лизинга, то по соглашению сторон он может быть зарегистрирован  в ГИБДД как на лизингодателя (собственника) – на постоянной основе, так и на лизингополучателя – временно. Такой порядок предусмотрен пунктами 48 и 48.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001. Когда срок действия договора лизинга истекает, право собственности на автомобиль переходит от лизингодателя к лизингополучателю, и транспортное средство перерегистрируется на нового владельца (п. 48.4 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).  

 

По общему правилу  за месяц, в котором происходит смена собственника транспортного средства, транспортный налог должны платить оба владельца – прежний и новый. При этом сумму налога каждый из них рассчитывает за целый месяц. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Однако в рассматриваемой ситуации применение этого порядка привело бы к двойному налогообложению одного и того же объекта у одного и того же налогоплательщика. В связи с этим финансовое ведомство пояснило, что положения пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ применяются только при приобретении, реализации или отчуждении транспортного средства. Если перерегистрация транспортного средства происходит в связи с окончанием срока действия договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/45.

 

3.Организация  расчётов с бюджетами.

Расчеты с бюджетом — один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.      

В соответствии с гл. 2 НК РФ, действующие в РФ налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.      

К федеральным налогам и сборам относятся, прежде всего, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, которые обеспечивают основные поступления в бюджет РФ.      

 Налог на добавленную  стоимость (НДС) является косвенным  налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.     

Ставка  НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.      

 Для отражения в  бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».