Тщательно проверяются:
- в платежных ведомостях – достоверность
подписи получателей денег. Имеют место
случаи, когда один получатель в ведомости
расписывается за несколько человек;
- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров (форма КО-3) – соответствие дат,
порядковой нумерации и сумм, с аналогичными
показателями в приходных и расходных
ордерах и кассовой книге;
- в расходных ордерах – правильность
записи полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;
- во всех документах – наличие подписей
распорядителей денежных средств. Обращается
внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы.
Исключение составляют только периоды,
когда руководитель временно отсутствует
в организации и свои функции он приказом
передает другому лицу, временно его замещающим
(отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);
- в кассовой книге – оформление и ее ведение,
правильность внесенных исправлений.
Особенное внимание обращается на правильность
подсчета итоговых оборотов и выведение
остатков наличных денег по окончании
дня.
При проверке полноты оприходования
наличных денег, полученных по чекам из
банка, необходимо проверить наличие всех
корешков чековой книжки.
При наличии в организации нескольких
кассиров, необходимо проверить правильность
ведения книг учета принятых и выданных
денег (форма № КО-5), которые открываются
на каждого кассира.
Проводя проверку соблюдения
кассовой дисциплины, необходимо установить:
- использование полученных из банка наличных
денег в кассе по целевому назначению;
- соответствие остатков наличных денег
в кассе установленному банком лимиту;
- своевременность и полноту сдачи в банк
неиспользованных наличных денег, полученных
для выплаты заработной платы, премий, пособий
и сумм по прочим поступлениям;
- соблюдение установленных правил расчетов
наличными деньгами;
- не производилась ли выдача или получение
наличных денег взаймы.
Особое внимание следует уделить проверке
выплаты депонированных сумм по не полученной
вовремя зарплате (других начислений).
При этом обязательно необходимо (хотя
бы выборочно) проверить выданные суммы
с аналогичными суммами, числящимися в
книге (картотеке) учета депонированных
сумм.
Важным элементом проверки кассовых
операций является проверка правильности
корреспондентских счетов, указанных
в документах, особенно в расходных.
Изученные ревизионной практикой злоупотребления
в области кассовых операций могут быть
классифицированы следующим образом:
- неоприходование или неполное оприходование наличных денег,
полученных в банке по чекам или принятых
по приходным ордерам от юридических и
физических лиц, а также полученных от
юридических лиц по доверенностям;
- излишнее списание денег по кассе (кассовой
книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой
книги или, наоборот, завышения оборотов
по расходу, а также в результате обнаруженных
ошибок в счетах (других аналогичных документах).
Повторное списание сумм по одним и тем
же документам;
- нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета личными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, расчеты с физическими лицами без применения контрольно-кассовых машин, или с их применением,
но без регистрации в налоговых органах;
- отсутствие в документах необходимых
подписей должностных лиц;
- несвоевременное отражение приходно-расходных
кассовых документов в учетных регистрах;
- отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных
регистрах записей хозяйственных операций;
- списание денег по кассе без оснований
или по подложным (фиктивным) документам;
- ошибки в написании сумм получателями
денег в расходных ордерах;
- несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными
их показателями в журнале регистрации;
- прямое хищение денежных средств, выявляется
при проверке кассы методом инвентаризации
кассовой наличности. Оно маскируется
иногда расписками должностных лиц, покрывающими
по существу растраты. Недостача денег
также может быть связана с временным
незаконным заимствованием денег для
других незаконных операций.
При ревизии банковских
операций целью проверки являются:
- своевременность, законность, достоверность
и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;
- проверка количества открытых и участвующих
в расчетах счетов, законность совершения
операций по каждому открытому счету;
- обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности
их погашения;
- проверка состояния платежно-расчетной
дисциплины по заключенным договорам
и т.д.;
- проверка полноты и своевременности
оприходования поступивших на счета денежных
средств;
- проверка полноты и соответствия оплаченных средств по предъявленным
счетам;
- проверка наличия оправдательных документов
по каждой сумме, отраженной в выписке
банка по соответствующему счету;
- проверка правильности применения корреспонденции
счетов по банковским операциям;
- проверка операций по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц;
- не допускается ли неправильное перечисление
авансов и платежей по бестоварным счетам
и другим незаконным операциям, особенно
на оплату счетов за продукцию и услуги
других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации;
- организован ли должный учет на предприятии
полученных в банке (банках) чековых книжек
на получение наличных денег.
Источники информации:
- выписки банков по соответствующим счетам
с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных
операций (копии платежных поручений,
требований, мемориальных ордеров; корешки
денежных и расчетных чеков и другие);
- учетные регистры по счетам 51 «Расчетный
счет», 55 «Прочие счета в банках»;
- балансы и другие документы и учетные регистры, в
которых отражаются операции, связанные
с использованием денежных средств;
- договоры с юридическими и физическими
лицами;
- претензионные иски;
- исполнительные листы и др.
Основные этапы проверки
банковских операций по расчетным, текущим
и валютным счетам организации:
- ознакомление с договором предприятия
с банком (банками) об обслуживании банковского
счета;
- проверка наличия справки из банка об
установлении лимита остатка наличных
денег в кассе;
- ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк;
- ознакомление с днями выдачи заработной
платы.
При проведении проверки банковских
операций ревизор должен обратить внимание
на следующие моменты. Если в ходе проведения
проверки ревизор обнаружит отсутствие
оправдательного банковского первичного
документа или в качестве оправдательного
документа будет присутствовать ксерокопия
последнего, не заверенная мастичным штампом
или печатью обслуживающего банка (печать
подлинная, а не ксерокопия), такая операция
не может быть признана законной. Ревизор
обязан потребовать представления документа,
оформленного установленным порядком.
Практика проведения ревизий показывает,
что особенно внимательно следует проверять
операции по перечислению денег предприятиям
розничной и оптовой торговли и, особенно
в адрес физических лиц. По таким операциям
аудитор должен убедиться в их законности
и правильности возникших обязательств
по таким платежам.
Проверяя оплату счетов за приобретенные
материальные ценности, необходимо убедиться
в полноте поступления и оприходования
оплаченных товарно-материальных ценностей
или получения услуг.
Имеют место незаконные операции, когда
под различными предлогами перечисляются
деньги, впоследствии списываемые на издержки
производства или за счет других источников,
а в действительности эти суммы направляются
на приобретение различного имущества,
которое впоследствии присваивается определенными
должностными лицами.
Много ошибок встречается в оформлении
счетов и других аналогичных документов,
на основании которых денежные средства
перечисляются со счетов предприятия.
Особое внимание в таких документах следует
обратить на проверку таксировки указанных
в них объемов и цен, и правильность расчетов
надбавок, скидок, НДС.
Злоупотребления имеют место не только
в оформлении первичных документов, но
и в самом бухгалтерском учете при разноске
сведений по банковским счетам. Вот почему
одновременно с проверкой подлинности
приложенных к выпискам первичных документов
необходимо убедиться в правильности
сделанных по ним бухгалтерских проводок.
Необходимо внимательно проверять все
сторнировочные проводки по счетам в банках.
К
типовым нарушениям в ведении банковских
операций можно отнести:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих
факт совершения операции;
- наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов,
отсутствие на документе банковских отметок);
- отсутствие приложений к платежным документам,
послуживших основанием для совершения
хозяйственных операций;
- присвоение наличных денег, получении
с расчетного счета без их оприходования по кассе; для чего совершались;
фальсификация выписок банка; неполное
отражение в учете операций по расчетному
счету; сознательные ошибки в сводках
(журналах) этих операций; искажения корреспонденции
счетов при обработке выписок;
- перечисление средств с расчетного счета по другим
(незаконным) направлениям: перевод подставным
лицам под видом оплаты выполненных работ
или погашения задолженности; перевод
в сберегательные банки в форме расчетов
с государственными или кооперативными
организациями;
- присвоение денежных и материальных средств
при покупке и продаже материалов: незаконное
получение оплаченных через банк товарно-материальных
ценностей; присвоение поступившей на
расчетный счет выручки от реализации
ценностей и услуг путем неполного отражения в учете сумм, поступивших на расчетный
счет и полученных с расчетного счета;
сокрытие выручки, поступившей наличными
деньгами, путем фиктивного отнесения
ее на расчетный счет;
- использование денежных средств в личных
целях: оплата за счет предприятия услуг, работ и материальных ценностей, подлежащих оплате за личный счет должностных лиц; уплата штрафов и пени, подлежащих отнесению на счет виновных лиц;
- присвоение средств с аккредитивов и
особых счетов: неоприходование оплаченных
ценностей, списание наличных денег, полученных с особого счета, без
представления отчетов и оправдательных
документов.
Присвоение наличных денег, полученных
из банка, путем фальсификации выписок,
раскрывается проверкой подлинности выписок
в банке. Подлежат также сверке записи
по расчетному счету, в корешках чековой
книжки и в регистрах учета по счету кассы.
Список
использованной литературы
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095
«О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».
- Инструкция «О порядке проведения ревизии
и проверки контрольно-ревизионными органами
Министерства финансов РФ», утв. Приказом
Министерства финансов РФ 14 апреля 2000
г. №42н.
- Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль:
Учебное пособие М.: 2007.
- Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого
контроля: учебно-справочное пособие:
М.: 2005.
- Терехов А. А. Контроль и аудит М.: 2007.
- Аудит и ревизия. /Под ред. Пупко Л. Г. М.: 2006.