Учет и анализ ценных бумаг

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Уральский государственный экономический университет

 

 

 

 

Учет  и анализ ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

Вариант №4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2011

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

Учёт и налогообложение  операций с векселями……………………………….

Задача №1………………………………………………………………………..

Задача №2………………………………………………………………………..

Задача №3…………………………………………………………………………

Задача №4…………………………………………………………………………

Задача №5…………………………………………………………………………

Список используемой литературы……………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет  и налогообложение  операций с векселями

 

Вексель – это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной  стороны, вексель представляет собой  форму договора займа (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу.

Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу – внереализационный  доход у получателя и внереализационный  расход у источника выплаты, уменьшающий  налогооблагаемую прибыль (за исключением  банков и других кредитных учреждений).

Вложения средств организациями  в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный  организацией за плату, иногда называют финансовым векселем. Это значит, что  приобретаются векселя третьих лиц в целях их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т. д.).

Товарный вексель – это вексель, который организация получает в  качестве оплаты за поставленный товар (выполненные работы, услуги).

Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом  и переводном векселе и Федеральным  законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Для оформления кредиторской задолженности  предназначен простой вексель, который является обязательством векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке.

Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской  задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит предложение (чаще всего должнику векселедателя) оплатить названную в документе сумму векселедержателю.

Проценты по векселю в целях  бухгалтерского учета и налогообложения  необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы. Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции (работ, услуг), в оплату которой передается вексель. Относительно процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вексель является неэмиссионной ценной бумагой.

Товарный вексель - вексель, выписанный для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). Но товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Всякий прочий вексель (например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа) будет считаться финансовым.

Доходы, получаемые по операциям с  векселями, должны облагаться у предприятий  – владельцев этих ценных бумаг  в составе валовой прибыли  по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

При передаче векселей с баланса  одного предприятия на баланс другого на обороте векселя, как правило, делается передаточная надпись (индоссамент), однако существуют и другие способы оформления передачи. Например, старый хозяин может не указывать в индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Можно даже вообще не делать на обороте векселя никаких пометок, а передать его по Акту приема-передачи векселей. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель (бумагу) передаются в общем порядке.

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Выдача так называемого товарного  векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя  должны быть сделаны проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

К 60 –учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском  учете:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 60 субсчет «Векселя выданные»  – на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д 60 «Векселя выданные» К 51, 52 «Расчетные счета», – погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

Сумма НДС, относимая  на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара. Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между  стоимостью работ (услуг) и суммой векселя  достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих  периодов» К 60 «Векселя выданные»– на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное  производство» К 97 «Расходы будущих  периодов»– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение  которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение  которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.

У векселеполучателя  – предприятия, получившего в  оплату реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) вексель  покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»– на сумму проданной продукции;

Д 62 субсчет «Векселя полученные»  К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» К 62 субсчет  «Векселя полученные»– покупатель погасил вексель.

Учет операций с финансовыми  векселями.

Финансовые векселя также  относятся к ценным бумагам и  принимаются к учету по фактическим  затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к  финансовым вложениям, для учета  таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие  рассчитывается за полученные материалы  финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходованы поступившие материалы;

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» К 91-1 «Прочие доходы»– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91-2 «Прочие  расходы» К 58 «Финансовые вложения»– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете делают записи:

Д 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка»– отражена выручка от продажи продукции;

Д 58 «Финансовые  вложения» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый  вексель может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

Д 58 «Финансовые  вложения» К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении  векселя не возникает.

Если номинал  векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете нужно  сделать записи:

Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения»– на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51 «Расчетные счета» К 91-1 «Прочие доходы»– на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91-2 «Прочие  расходы» К 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»– определен финансовый результат от погашения векселя.

Проценты по векселям

Проценты по векселям «по предъявлении» или  «во столько-то времени от предъявления»  начинают начисляться со дня составления  векселя, если в самом векселе  не указана другая дата. Указанием  другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧИ

 

Задача №1.  Какую прибыль (убыток) получит  держатель  опциона покупателя, если опционный контракт составлен на 100 шт. акций по цене 1000 руб. за шт. Премия надписателю равна 50 руб. за акцию. Рыночная цена акции на  дату исполнения  опциона поднялась до 1020  руб. за акцию.

Решение:

Распределим данные задачи по денежным потокам относительно держателя опциона покупателя:

100шт.*1000руб.=100000 руб. – сумма вклада, следовательно, имеет знак «-»;

100шт.*50руб.=5000 руб.  – сумма премии надписателю,  следовательно, имеет знак «-»;

100шт.*1020руб.=102000 руб. – сумма дохода в случае исполнения заранее подкрепленного опциона, следовательно, имеет знак «+».

Получаем: +102000руб - 100000руб - 5000руб.= -3000 руб.