Учет и анализ уставного капитала и расчетов с учредителями коммерческой организации на современном этапе

 

2.3. Расчеты  с учредителем

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации (дебет счета 88, кредит счета 75-2).

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению  среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) — советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных — решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. 

 

Д                       Счет 75 "Расчеты с учредителями "                         К

Увеличение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, уменьшение задолженности организации учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, увеличение задолженности организации учредителям по доходам	Корреспондирующий счет
Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода	—	Сальдо — долг организации учредителям по дивидендам на начало периода	—
Начислен долг учредителей по взносам в уставный капитал	85	Внесен учредителями вклад в  уставный капитал:
		• основными средствами	01
Положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал		• нематериальными активами	04
	87	• материальными ценностями	10, 12, 41
		• наличными деньгами	50
Начислен налог на доходы учредителей	68	• денежными средствами на расчетный, валютный Счета	51, 52
Выплачены дивиденды учредителям	50, 51
		Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал	87
		Начислены дивиденды Учредителям	88
Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода	—	Сальдо — долг организации учредителям по дивидендам на конец периода	—

 

По объявленным дивидендам начисляется налог на доходы физических лиц 13 %.

Рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по расчетам с акционерами по дивидендам в ООО «Благ Транс-Строй».

ООО «Благ Транс-Строй» получило за 2010 год чистой прибыли 8 350 000 руб. Владельцем предприятия является одно физическое лицо. Учредителем было принято решение о выплате дивидендов в размере 8 350 000 руб.

Начисляются дивиденды в размере 8 350 000 руб. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 86, 88  - 8 350 000 руб.

К-т сч.75  - 8 350 000 руб.

При выплате дивидендов физическому лицу начисляется налог на доходы физических лиц в размере 13 % от суммы дохода в размере 1 085 500 руб. (8 350 000 • 13/100)           

Оформляются бухгалтерские  записи:

Д-т сч.75  - 1 085 500 руб.

К-т сч. 68 (налог на доходы физических лиц) - 1 085 500 руб.

Перечисляются дивиденды физическому лицу за вычетом налога на доходы физических лиц в размере 7 264 500 руб. (8 350 000 – 1 085 500):

Д-т сч. 75 - 7 264 500 руб.

К-т сч. 51 - 7 264 500 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы физических лиц:

Д-т сч. 68 (налог на доходы физических лиц) - 1 085 500 руб.

К-т сч. 51 - 1 085 500 руб.

В ООО «Благ Транс-Строй» сложилась такая практика, что не всегда дивиденды выплачиваются учредителю единовременно. Обычно дивиденды выплачиваются частями в зависимости от того, какая сумма свободных денежных средств находится в распоряжении предприятия на расчетном счете. В случае частичной выплаты суммы дивидендов налог на доходы лиц удерживается с той суммы, которая в данный момент выплачивается учредителю.

 

 

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМАТИКА УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

Реальный капитал фирмы  представлен в пассиве, и он все  время меняется. Поэтому необходимо рассматривать проблему учета капитала с двух сторон: структуры капитала и его изменения.

По принятым в настоящее время правилам счет «Уставный капитал» должен иметь кредитовое сальдо, равное величине, указанной в уставе. Но тут возникает вопрос, как отразить этот факт в текущем учете.

Теоретически возможны три решения:

- при заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика современной бухгалтерии. Она фиксирует исполнение договоров, а не обязательств, вытекающих из них;

- после того, как в уставный капитал начинают поступать активы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен полностью;

- в настоящее время, вопреки варианту (1), уставный капитал кредитуется на всю величину, указанную в уставе.

В этом случае приходится создавать искусственных дебиторов, что превращает активы фирмы в «мыльный пузырь».

Желание отразить весь уставный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возможность оценить реальную величину функционирующих средств собственников предприятия. Чтобы этого не произошло, к счету «Уставный капитал» открываются субсчета:

- объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»);

- подписанный капитал (показывает, сколько желающих обязалось купить акции);

- оплаченный капитал (это главное - сколько денег реально внесено в уставный капитал);

- изъятый капитал (показываются выкупленные фирмой ее акции).

Все это - следствие того, что вместо отражения выполнения договоров в предмет бухгалтерии  включаются обязательства, вытекающие из самого договора.

Сам же счет Уставного  капитала, прежде всего, его субсчет «Объявленный капитал» - это первоисточник работы любого хозяйствующего субъекта.

Величина уставного  капитала должна быть равна номинальной  стоимости всех акций (акционерного общества) или долей (если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью) фирмы. Однако реальная стоимость этих акций (долей) не равна их номинальной величине. Следовательно, фактически функционирующий капитал может не иметь ничего общего с той величиной уставного капитала, которая показана в бухгалтерском балансе.

Уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств). Это предполагает, что если по окончании второго и потом каждого последующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала, то организация должна уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов; а если величина чистых активов окажется меньше допустимого законом минимального размера уставного фонда, то организация должна быть ликвидирована [5].

Величина чистых активов (а это и есть реально функционирующий собственный капитал фирмы), может быть сколь угодно больше номинально показанного в балансе уставного капитала, но не может быть меньше.

Так государство стремится  обеспечить интересы и акционеров, и кредиторов. Именно поэтому законодательно установлен минимальный размер уставного капитала.

Хотя упомянутые выше законы не запрещают иметь огромные чистые активы и разрешают, при желании  учредителей, увеличивать уставный капитал за счет:

- выпуска новых акций и продажи их по цене свыше номинала (эмиссионный доход);

- присоединения нераспределенной прибыли;

- средств дополнительного капитала, включая даже результаты переоценки основных средств.

Правление каждой организации  может выкупать и покупать свои акции (доли). В данном случае возникает проблема: рассматривать ли свои акции как финансовые вложения, т. е. учитывать их вместе с акциями других фирм, которые котируются на бирже. В этом случае они трактуются как актив, высоколиквидные ценности. Именно поэтому они могут быть проданы в любую минуту. Такое решение позволяет увеличить показатели платежеспособности фирмы. Второй, принятый сейчас, подход рассматривает такие акции (доли) как контр-пассив. Допустим, уставный капитал составляет 100 000 рублей. Из уже ранее проданных акций правление выкупило по номиналу акций на 20 000 рублей. При этом дебетуется счет "Собственные акции (доли)" и кредитуются счета учета денежных средств. Тем самым в активе появляется сумма в 20 000 рублей. Она показывает, что уставный капитал формально равен по-прежнему 100 000 рублей, но реально, за счет контр-пассива, пользователи отчетности ясно видят, что реальная величина уставного капитала составляет 80 000 рублей. Поэтому более правильной была бы проводка: Кредит счета учета денежных средств (черная запись) и Кредит счета "Собственные акции (доли)" (красная запись). Логически оба решения равноценны, но последствия для экономической работы возникают различные.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной  курсовой работе были раскрыты основные положения о формировании уставного капитала предприятия с указанием соответствующих бухгалтерских записей. Уставный капитал представлен здесь как единый, динамично развивающийся и изменяющийся объект – ядро компании, интегрирующее первоначальный капитал для формирования основных мощностей корпорации и дающее информацию внешним инвесторам о масштабах и устойчивости компании для  инвестирования в её деятельность.

Получение прибыли является основной целью для каждого коммерческого предприятия. Лучше всего, когда получаешь доход не ниже того дохода, который ты бы мог получить, разместив свои средства вне предприятия. Собственник вкладывает свой капитал и при этом теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Для действующего предприятия таким же важным является сохранение источника дохода, то есть собственного капитала.  Жизнеспособность и финансовая устойчивость предприятия зависят от собственного капитала, не зря же эта зависимость получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Из всего этого следует, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Для того, чтобы капитал  хорошо и эффективно работал, следует  выбрать оптимальный его размер, источники формирования, определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявить приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для  действующего предприятия целью  является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Важным условием хорошей  работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) №51-ФЗ от 30.11.1994 г. – ИПС «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) №14-ФЗ от 26.01.1996 г. – ИПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) №146 от 31.07.1998 г. – ИПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2000 г. – ИПС «КонсультантПлюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика  организаций»  от 9 декабря 1998 г. N 60н (ПБУ 1/98) – ИПС «КонсультантПлюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 28.04.01 №65н (ПБУ 6/01) – ИПС «КонсультантПлюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99) – ИПС «КонсультантПлюс».
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. – ИПС «КонсультантПлюс».
9. Приказ № 94-н от 31октября 2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» – ИПС «КонсультантПлюс».
10. Федеральный закон от 26.02.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» – ИПС «КонсультантПлюс».
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ – ИПС «КонсультантПлюс».
12. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ – ИПС «КонсультантПлюс».
13. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.- 392с.
14. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экон. Специальностям. - М.: Омега-Л,2007.- 570с.
15. Камышанов П.И., Бухгалтерский финансовый учет: учебник для ВУЗов.- М.: Омега-Л, 2005.- 656 с.
16. Карпова Т.П., Упавленческий учет: учебник для ВУЗов.- 2-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 351с.
17. Кондраков Н. П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
18. Ладутько Н.И., Борисевский П.И., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н., Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н.И.Ладутько.- 2-е изд., Мн.: «ФУАинформ», 2011.- 832с.
19. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В., Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010.- 496 с.
20. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю.)"Международные Стандарты Финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России", Издательство "Бухгалтерский учет", 2009. – 359 с.
21. Пошерстник Н.В, Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие.- СПб.: Питер, 2007.- 416 с.
22. Корреспонденция счетов 2003 / Е.М. Холоденко, А.В.Ростовцев. – М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2010. – 240 с. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).
23. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 624 с.
24. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/Медведев А.Н., Медведева Т. В.— М.: ИНФРА-М, 2008.— 576 с.