Учет векселей

Содержание

Введение 6 
1. Что такое вексель? 7 
2. Бухгалтерский учет векселей 8 
2.1. Учет товарных векселей 10 
2.2. Учет финансовых векселей 13 
2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа 15 
2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте 18 
2.5. Векселя в качестве предоплаты 20

2.5.1. Простой товарный  вексель 20

2.5.2. Переводной  товарный вексель 22

2.5.3. Финансовый  вексель 23 
2.6. Аваль 24 
Заключение 26 
Список используемой литературы 27

Введение

Вексель в настоящее  время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже  несколько столетий применяется  в мировой торговой практике и  только в последние десять лет  осваивается российскими предпринимателями  и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для  его использования.

Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института  коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям  кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием  на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится  соответствующая задолженность.

В последние несколько  лет на вексельном рынке наблюдается  стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными  участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых  вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что  порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной  разработанностью соответствующей  правовой базы, отчасти - ошибками самих  участников вексельного обращения  при применении существующих норм.

Российская система  бухгалтерского учёта, основанная на потребностях бывшей плановой экономики наименее пригодна для принятия решений в  условиях рынка. Это и приводит к  ошибочным экономическим решениям в расчёте экономических ресурсов.

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма  расчётов с помощью векселей, который  является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта  в России.

Что такое вексель?

Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги»  ГК РФ, введенного в действие с 1 января 1995 года 
Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

Вексель в наше время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. Потенциальная  сфера применения векселей в современном  хозяйственном обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между  организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества  предприятия, которым оно может  распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может  использоваться в качестве залога для  получения банковского кредита  или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

Федеральным законом  от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и  простом векселе» (ст. 1) установлено  следующее: «В соответствии с международными обязательствами РФ на ее территории применяется постановление Центрального 
Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о простом и переводном векселе" от 7 августа 1937 г. .№ 
104/1341».

Итак, вексель - это  составленное по установленной законом  форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной  стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Векселя могут  быть простыми и переводными.

Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками. Перечислим их:

1) вексель - это  строго формальный документ, то  есть отсутствие любого из  обязательных реквизитов делает  его недействительным;

2) вексель является  безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить  и принятие обязательств по  оплате не могут быть ограничены  никакими условиями;

3) вексель - это  абстрактное обязательство, так  как в его тексте не допускаются  никакие ссылки на основание  его выдачи;

4) предметом вексельного  обязательства могут быть только  деньги;

5) переводные и  простые векселя должны быть  составлены только на бумаге.

2. Бухгалтерский  учет векселей

Функции векселя  многообразны, а значит, бухгалтерский  учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.

Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:

- Федеральный закон  РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

- Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н,

- План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденные  приказом 
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций  с ценными бумагами, утвержденный  приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется  организациями всех форм и  видов собственности, кроме банков, кредитных и бюджетных организаций.

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями  за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги», а также дополнениями к  нему от 16 июля 1996 г. № 62[1].

Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или  переводной вексель.

Организации должны обеспечивать количественный учет и  сохранность векселей. Для этого  рекомендуется хранить векселя  в кассе организации, выдачу и  получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании  какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется  составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием  векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

Товарный вексель  выписывается для расчета за поставленные товары 
(оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юридическим  и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 
58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью  таблицы:

|Вариант учета  |Отражение в учете | 
|Организация приобрела вексель |По дебету субсчета 58-2 «Долговые | 
|третьего лица (финансовый |ценные бумаги» | 
|вексель) по договору | | 
|купли-продажи | | 
|Организация получила вексель |По дебету субсчета 58-2 «Долговые | 
|третьего лица в оплату |ценные бумаги» | 
|проданной продукции | | 
|Организация получила вексель в |По дебету субсчета 58-3 | 
|обеспечение договора займа |«Предоставленные займы» | 
|Организация получила простой |По дебету субсчета «Векселя | 
|вексель в оплату проданной |полученные» счета 62 «Расчеты с | 
|продукции (товарный вексель) |покупателями и заказчиками» |

2.1. Учет товарных  векселей

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями  установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», а также  указаниями 
Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые  особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя  принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

- доход по товарному  векселю (превышение вексельной  суммы над суммой дебиторской  задолженности) возникает в момент  оформления векселя;

- реализация на  сторону или предъявление товарного  векселя по цене ниже номинала  признается убытком;

- днем совершения  оборота по товарному векселю  считается дата получения по  нему денег (или иного расчетного  средства). Бухгалтерский учет выданных  товарных векселей осуществляется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками», субсчет «Векселя  выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет  «Векселя выданные»

- выдан поставщику  собственный вексель.

При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет  «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- погашен собственный  вексель, ранее выданный поставщику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих  разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя выданные  с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной  валюте также учитываются в аналитическом  учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик  должен учесть на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя полученные». Оценка такого векселя  производится по номинальной стоимости. 
При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- продана продукция;

ДЕБЕТ 62 субсчет  «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- получен от  покупателя простой вексель.

Оплата векселя  сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет 
«Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

- покупатель погасил  вексель.

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества  окажется меньше той, которую организация  должна получить по векселю, то возникшую  разницу следует принимать к  учету как операционный расход, обусловленный  выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих  разрезах:

- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя полученные  с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются  векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в  иностранной валюте, необходимо  соблюдать нормы Закона РФ  от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном  регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете  векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя[2].

пример

ООО «Сирень» приобрело  у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том  числе НДС - 4000 руб.).

Себестоимость кофемолок, по которой они числились в  учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.

В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель  на 30 000 руб. По истечении срока вексель  предъявлен к погашению и оплачен  в безналичном порядке. ЗАО «Акация» определяет выручку «по оплате».

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и  выдаче векселя делаются следующие  проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие  от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 4000 руб. - учтен  налог на добавленную стоимость,  указанный в первичных документах;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет  «Векселя выданные»

- 30 000руб. - выдан  вексель в оплату поставленных  товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 6000руб. - учтена  в первоначальной стоимости материалов  разница между суммой выданного  векселя и ценой кофемолок.

После оплаты векселя  сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет  «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - погашен  собственный вексель, ранее выданный  поставщику.

Учет у векселедержателя

Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и получении  векселя должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет  «Выручка»

- 24 000 руб. - отражена  задолженность покупателя на  сумму отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет  «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- 4000 руб. - начислен  с реализации налог на добавленную  стоимость;

ДЕБЕТ 90 субсчет  «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40

-10 000 руб. - списана  себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет  «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена  сумма векселя, полученного в  оплату отгруженной продукции.

С введением в  действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные  по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки  от реализации продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет  «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет  «Выручка»

- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по  векселю.

После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО  «Акация» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет  «Векселя полученные»

- 30 000 руб. - покупатель  погасил собственный вексель.

2.2. Учет финансовых  векселей

Финансовые векселя  представляют собой вложения организации  с целью получения дополнительных доходов.