Учет векселей

В бухгалтерском  учете операций с финансовыми  векселями существуют свои особенности  учета:

- финансовые векселя  принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора;

- доход по финансовому  векселю образуется в момент  его реализации или предъявления  его к оплате;

- реализация или  предъявление финансового векселя  по цене ниже стоимости его  приобретения признается убытком  от операционной деятельности 
(убыток от выбытия прочего имущества);

- датой совершения  оборота по финансовому векселю  считается день его передачи  новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления 
(дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих  лиц принимаются поставщиком  к учету как ценные бумаги и  отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических  затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель  третьего лица в оплату отгруженных  товаров, то на баланс он приходуется  исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация продает аналогичные  товары (работы, услуги).

Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами, утвержденного  приказом 
Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя. пример

ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной  стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель  был продан за 8000 руб.

В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые  ценные бумаги» КРЕДИТ 76

- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости  приобретения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 7500руб. - оплачен  вексель.

15 августа 2001 года  бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал  записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет  «Прочие доходы»

- 8000 руб. - отражена  задолженность покупателя за  реализованный вексель;

ДЕБЕТ 91 субсчет  «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые  ценные бумаги»

- 7500 руб. - списана  на реализацию учетная стоимость  векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. - поступила  оплата от покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91 субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов»  КРЕДИТ 99

- 500 руб. (8000 - 7500) - определен  финансовый результат от продажи  векселя (прибыль).

2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора  займа

Порядок учета таких  векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. № 60н.

Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета  процентов и дисконта по векселю  у организации-заемщика.

Предположим, организация  выдает вексель в обеспечение  договора займа. 
Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.

При выдаче векселя  для получения займа денежными  средствами сумма причитающихся  к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов. пример

ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных  средств. В обеспечение займа  ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет  «Полученные займы»

-100 000 руб. - получены  денежные средства от ЗАО «Перевертыш»  по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет  «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет  «Векселя, выданные в обеспечение  полученных займов»

-100 000 руб. -отражена  номинальная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 009

- 112 000 руб. - отражена  номинальная стоимость векселя,  выданного в обеспечение обязательств  по договору займа.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся  процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация- векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих  периодов.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете причитающихся  к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать  в учетной политике организации  на 2002 год[3].

Предположим, что  ООО «Карусель» в своей учетной  политике записало, что проценты и  дисконт по векселям, выданным в  обеспечение полученных кредитов и  займов, предварительно учитываются  как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному  векселю будет отражаться проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет  «Векселя, выданные в обеспечение  полученных займов»

- 12 000 руб. - отражена  сумма дисконта по выданному  векселю.

Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в  состав операционных расходов 1/6 часть  от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие  расходы» КРЕДИТ 97

- 2000 руб. - включена  в состав операционных расходов  ежемесячная сумма затрат по  заемным средствам.

Через 6 месяцев, после  предъявления векселя к оплате, в  учете ООО 
«Карусель» были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 24 000 руб. - отражена  задолженность покупателя за  отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 90-3 «НДС»  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному  НДС»

- 4000 руб. - начислен  со стоимости реализованной продукции  налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 62 субсчет  «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена  сумма векселя, полученного в  оплату отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 6000 руб. - доначислена  задолженность покупателя до  суммы, указанной в векселе.

После продажи товарного  векселя ОАО «Росток» в учете  «Салюта» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - отражена  задолженность покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие  расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

- 30 000 руб. - списана  на реализацию стоимость товарного  векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - поступили  денежные средства в оплату  реализованного товарного векселя.

Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту

В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя  выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые  ценные бумаги» КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - оприходован  приобретенный финансовый вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - перечислены  денежные средства в оплату  финансового векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - предъявлен  к погашению финансовый вексель;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие  расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- 30 000 руб. - списана  стоимость финансового векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000руб. - поступила  оплата по векселю.

2.4. Вексель номинирован  в иностранной валюте

Вексель с номиналом  в иностранной валюте относится  к валютным ценностям. Это следует  из статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 
«О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя  за иностранную валюту резиденты  могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной  валюты. Указанные банки должны иметь  полномочия на проведение операций с  ценными бумагами в иностранной  валюте.

Продажа резидентами  векселей с номиналом в иностранной  валюте производится тому же банку  или другим банкам при наличии  у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя  банки могут оплачивать как в  рублях, так и в иностранной  валюте.

Таким образом, приобретать  за валюту векселя у банков, имеющих  соответствующую лицензию, резиденты  могут без специальных разрешений ЦБ РФ.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о  том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут  выражать обязательства в иностранной  валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей  валюты или условной денежной единицы  на день платежа.

Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому  юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель  с номиналом в иностранной  валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет  рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель  может на самом векселе указать  курс, по которому будет исчисляться  платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость  валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, будет  зависеть от того, в качестве какой  ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель. пример

ЗАО «Мотылек» приобрело  у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка 
«Бетта», имеющего такую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валютного кредита.

Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.

Курс доллара, установленный  ЦБ РФ, составил:

- на дату приобретения  векселя - 29 руб./долл.;

- на дату погашения  - 30 руб./долл.

Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной  валюте, в бухгалтерском учете  ЗАО «Мотылек» отражается следующим  образом:

ДЕБЕТ 58-3 «Долговые  ценные бумаги» КРЕДИТ 52

- 232000 руб. (8000 долл. Ч 29 руб./долл.) - оплачен приобретенный  вексель.

При взаимозачете обязательств организации перед  банком по полученному кредиту и  банка перед предприятием по векселю  в учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет  «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕДИТ 91-1 
«Прочие доходы»

- 300 000руб. (10 000 долл. Ч 30руб./долл.) - отражена задолженность  банка по предъявленному к  оплате векселю;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет  «Векселя, предъявленные к погашению»

- 300 000 руб. - произведен  взаимозачет задолженности банка  по предъявленному к оплате  векселю и задолженности организации  по ранее полученному кредиту;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие  расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые  ценные бумаги»

-240000руб. (8000долл. Ч30 руб./долл.)-списана учетная стоимость  векселя;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые  ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие  доходы»

- 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсовая разница;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

- 68000руб. (300 000руб. +8000 руб. - 240 000руб.) - определен финансовый  результат (прибыль).

2.5. Векселя в  качестве предоплаты

В качестве предоплаты организация может выдать вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик 
(векселедержатель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зависит  от того, какой это вексель: простой  товарный, переводной товарный или  финансовый. 
Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве предоплаты.

2.5.1. Простой товарный  вексель

Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76 
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». 
Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов (приложение).

Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторам»  субсчет 
«Векселя выданные».

пример

В январе 2002 года ЗАО  «Пескарь», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с которым оно  должно отгрузить покупателю - ЗАО  «Окунь» продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 
000 руб.

В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пескарь»  получила от покупателя товарный вексель  номинальной стоимостью 240 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Пескарь»  отразит эти операции так: