Учет векселей

2. Основные виды операций с векселями и процедура учета 

 

В коммерческом обороте вексель  может выступать в качестве средства расчетов по сделкам, служить способом коммерческого кредитования предпринимателей, являться специфическим способом обеспечения  исполнения обязательств по сделкам. Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение.

 Цель проведения операции:

1.         Привлечение клиентуры путем повышения платежеспособности клиента, пополнения его оборотных средств.

2.         Получение учетного процента или дисконта по ставке не ниже, чем аналогичное краткосрочное кредитование, но с большей гарантией, так как вексельное обязательство безусловное.

3.         Развязка неплатежей, улучшение финансового состояния клиентов банка. [6]

Вексельно-кредитные операции в банке начинаются с получения  клиентом вексельного кредита. Этот кредит может быть получен в форме  учета векселей и в форме специального ссудного счета под залог векселей. При этом он делится на единовременный и постоянный кредиты.

Кредиты по учету векселей могут быть предъявительскими или  векселедательными. Предъявительский кредит открывается клиенту для  учета передаваемых им банку векселей. Под векселедательский кредит клиент выдает свои векселя, которыми рассчитывается за поставленные товары и услуги. Получатели таких векселей затем представляют их в свои банки, которые в свою очередь пересылают их в банк векселедателя  для погашения за счет открытого  кредита.

Вексельные кредиты обычно выдаются банками клиентам, у которых  в этих банках открыты расчетные (текущие) счета. При рассмотрении возможности  открытия вексельного кредита банк оценивает платежеспособность клиента. Для этого предоставляются его  финансовые документы, описание его  основных и оборотных фондов, информация о наличии в прошлом просроченной задолженности, производственно-хозяйственные  планы, страховые полисы, если они  есть, устав предприятия. Банк может  использовать данные о предприятии  других банков и специальных фирм. Если предприятие раньше допускало свои векселя до протеста, то получить такой кредит ему будет проблематично.

Векселя и в предъявительских, и в вексельных кредитах принимаются  к учету только в размере свободного остатка кредита.

Учет векселя — одна из сложных банковских операций и  таит в себе много рисков. Операция учета векселей банком лежит и в основе векселедержательского кредита. Под учетом векселя понимается его передача (продажа) векселедержателем банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получение за это вексельной суммы за вычетом определенного процента, называемого учетным процентом или дисконтом. Векселя передаются в банк по реестрам. При этом в самих векселях делается бланковый индоссамент, т.е. индоссамент без указания получателя. Банк рассматривает возможность учета векселя и в случае положительного решения вносит в индоссамент свои реквизиты. Кроме того, на лицевой стороне ставится штамп “Учет “.[1]

Эффективность операции учета  векселей обуславливается:

1) наличием действенных  механизмов снижения рисков операции:

а)  оформляя платежный кредит учетом векселя только для своих клиентов, финансовое положение которых хорошо известно и при наличии гарантии в виде, например, пакета ГКО, при надлежащих клиенту;

б)   оформляя расчетный кредит учетом векселя, при этом не обходимо прежде всего покупать коммерческие торговые векселя, т. е. векселя, выданные под товарный долг; можно учитывать векселя, выдаваемые клиентам при открытии акцептных кредитов; не учитывать «дружеские» векселя, которые служат для по лучения трассантом кредита у третьей фирмы. Учет векселей нельзя проводить, не имея определенной информации об участниках операции. Необходимо интересоваться происхождением векселей и благонадежностью подписей на них, что дает возможность избежать учета «бронзовых» векселей;

в) сокращая срок выданного  кредита. В среднем данный кредит предоставляется на срок от 10 до 90 дней;

2) высокой доходностью  данной операции для банка.  Во всех основных случаях расчеты  дисконта по векселю затруднены.

3) диверсификацией услуг,  предоставляемых клиенту.

Векселя бывают двух типов:

а) вексель, в котором указана  абсолютная сумма, подлежащая выплате  должником;

б) вексель, в котором, кроме абсолютной суммы долга, предусмотрено начисление процентов на указанную сумму.

По векселям, в которых указана  только сумма долга без начисления процентов, величина дисконта определяется по формуле:

 

где  D – сумма дисконта;

Т – срок от даты учета векселя  до даты погашения;

В – вексельная сумма;

I – учетная ставка банка.

Размер учетной ставки устанавливается  в договоре между векселедержателем  и банком.

Сумма, которую получит векселедержатель (В'), определяется по формуле:

 

По векселям, по которым предусмотрено  начисление процентов на сумму долга, векселедержателю необходимо оценить  выгодность учета векселя в банке.

Сумма, которую получит векселедержатель по процентному векселю при его  учете в банке, определяется по формуле:

 

где С_в – вексельная процентная ставка;

Т_в – период обращения векселя от дня выдачи до дня предъявления к погашению.

Процент, который взимает банк за предоставление кредита, называется кредитной  ставкой. [10, с. 108]

Взаимосвязь между кредитной и  учетной ставками выражается следующей  формулой:

 

где С_кр – кредитная ставка;

I – учетная ставка;

Т – период времени от даты учета  до даты погашения.

При поступлении векселя  банк проверяет его на соответствие формальным требованиям вексельного  права, проверяет правильность заполнения всех реквизитов, полномочия лиц, поставивших  подписи, а также подлинность  этих подписей. Кроме того, анализируется  экономическое положение клиента  и индоссантов, поставивших подписи  на векселе. К учету принимаются  только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Бронзовые  и дружеские векселя к учету  не принимаются. За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим  банком. При инкассировании иногородних  векселей взимаются порто (почтовые расходы) и дампе (комиссии иногородним  банкам за инкассирование векселей).

В случае оплаты векселя  до срока плательщику возвращаются проценты за оставшееся время по ставке банка по текущим счетам. Если платеж совершен после срока оплаты, то банк помимо вексельной суммы взимает  с плательщика 6 % годовых за время  просрочки, пеню, а также расходы  по протесту, если они уже сделаны. Не оплаченные в назначенный срок векселя должны быть переданы для  протеста нотариусу обязательно  на следующий день. Нотариус опротестовывает  векселя согласно принятому законодательству и с надписью о протесте возвращает их в банк. После этого банк требует  погашения векселей от векселедателя. Если этого не происходит, банк полностью прекращает его кредитование и обращается в суд.

3. Учет векселей в бухгалтерском и налоговом учете

 

Бухгалтерский учет векселей регулируется ПБУ № 19/02, ПБУ 15/01, Законом  о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета, письмами МФ РФ от 31.10.1994 г. № 142 и от 20.01.2003 г. № 16-00-12/2.

В бухгалтерском учете  операции с товарными векселями  отражаются с использованием отдельных  субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница  между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.[4]

Таким образом, передача векселя  в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 – Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в  учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для  учета дисконта векселедатель может  использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением  векселя, признаются равномерно в течение  срока его обращения.

Нужно также отметить, что  обеим сторонам необходимо дополнительно  организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя  и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации  относятся ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, векселя). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Передача векселя в  учете векселедателя отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости  от срока обращения векселя в  корреспонденции со счетом 76. При  этом сумма, полученная от векселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между ними (дисконт) учитывается  в составе расходов, т.е. одновременно с проводкой Дебет 76 – Кредит 66 на вексельную сумму делается еще  одна запись: Дебет 91 – Кредит 76 на сумму  дисконта.

Если финансовый вексель  предусматривает уплату процентов, то векселедатель получает от векселедержателя всю сумму, указанную в векселе. В то же время при погашении  векселя векселедателю придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные за срок обращения  векселя проценты.

При передаче процентного  финансового векселя в учете  векселедателя делается запись Дебет 76 – Кредит 66 на всю вексельную сумму. Начисление процентов по векселю  отражается по кредиту счета 66 в  корреспонденции со счетом 91. В результате на момент погашения векселя в  аналитическом учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатить  векселедержателю, включающая номинал  векселя и начисленные проценты. Погашение векселя отражается проводкой  Дебет 66 – Кредит 51.

Векселедержатель учитывает  финансовые векселя в составе  финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение. То есть при получении дисконтного  векселя делается проводка Дебет 58 – Кредит 76 на сумму, фактически уплаченную векселедателю. При погашении векселя  сумма, полученная от векселедателя, учитывается  в составе доходов, а стоимость  векселя – в составе расходов. В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.

Процентные векселя учитываются  на счете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.

Анализируя особенности  налогообложения операций с векселями, необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, оборот векселей не облагается НДС. В связи с этим при использовании векселей в  расчетах контролирующие органы требуют  вести раздельный учет НДС, предъявленного продавцами по расходам, относящимся  как к облагаемым, так и к  не облагаемым НДС операциям.

Так, например, в письме Минфина  России от 06.06.2005 № 03-04-11/126 указано, что  при использовании векселей в  расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету. Речь здесь идет только о векселях третьих лиц, поскольку при передаче собственных векселей никакой реализации не происходит. Распределению подлежат прежде всего общехозяйственные расходы организации, оплата которых облагается НДС. Раздельный учет НДС по этим расходам – процесс очень трудоемкий, поэтому многие организации стремятся к тому, чтобы по возможности его избежать.

Налоговый кодекс РФ предоставляет  такую возможность. Раздельный учет можно не вести, если расходы организации, связанные с не облагаемой НДС  деятельностью, не превышают 5% в общей  сумме ее расходов. Фактически это  означает, что если векселя используются в расчетах относительно редко, а  других не облагаемых НДС операций у организации нет, то вести раздельный учет ей не придется (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 06.06.2005 № 03-04-11/126, от 04.03.2004 № 04-03-11/30 и МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную  стоимость».

Если же организация периодически использует векселя для осуществления  расчетов, то воспользоваться этим освобождением у нее, скорее всего, не получится. В таком случае необходимо стремиться к тому, чтобы минимизировать сумму НДС, которую придется распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для этого необходимо по возможности выделить все расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения.