Управленческий учет в информационном обеспечении контроллинга

К наиболее общим ступеням постоянных затрат, выделенных Манном Р. и Майэром Э., относятся: затраты, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий; центрам ответственности или функциональным областям деятельности без дополнительного распределения и затраты, которые нельзя непосредственно отнести ни на изделия, ни на места возникновения затрат [21, с.42]. По мнению Анташова В. А., пятиступенчатое подразделение постоянных затрат является максимальным. Однако на практике редко удается выделить все ступени постоянных затрат. "Поэтому в зависимости от потребностей и возможностей предприятия, можно ограничиться двумя, тремя, четырьмя ступенями, но не одной" [6, с.202]. Вышеприведенные аргументы позволяют сформировать модель учета затрат с выделением ступеней постоянных затрат (рис. 9.2). Данная модель позволяет четко структурировать затраты продукта и его прибыли, что дает основание для принятия решений и оценки реального положения дел.

Второй этап внедрения  смешанного метода учета затрат заключается в особенностях определения маржинального дохода, который показывает величину положительного результата при сравнении дохода от реализации с переменными затратами. Он является источником покрытия постоянных расходов и должен обеспечить получение прибыли.

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разницу между ценой  реализации этой единицы и переменными затратами на нее. Внутренние отчеты предприятия, построенные по форме учета по маржинальному доходу, содержат информацию необходимую для принятия оперативных управленческих решений. В таких отчетах постоянные затраты не «распределяются» по группам (видам) продукции, а показываются общей суммой. Управленческий аспект данной информации заключается в осуществлении определенных действий в части контроля над ситуацией, чтобы сумма полученного маржинального дохода была бы достаточной для погашения постоянных затрат и получения прибыли.

Доля маржинального дохода в выручке  рассчитывается по следующей формуле:

М аржинальный доход х 100% =Доля маржинального дохода в вы ручке 
 
Выручка 
 
 
Итак, маржинальный доход представляет собой промежуточный результат деятельности предприятия, при помощи которого можно определить прибыль или убыточность калькулируемого объекта. 
 
Усвоение концепции маржинального дохода позволяет вернуться к ступенчатому подразделению постоянных затрат и изобразить их в несколько иной интерпретации (приложение Е). 
 
В схеме многоступенчатого учета маржинального дохода показана нагрузка каждого уровня постоянных затрат в абсолютном значении. Каждая маржа (сумма покрытия) показывает величину постоянных затрат, которая должна быть возмещена. Общая маржа, содержащая все постоянные издержки и прибыль, распадается на отдельные ступени, соответствующие их участию в производстве продукции, и непокрытый остаток уменьшается. 
 
Таким образом, использование данного метода учета затрат позволит не только оценить каждый уровень затрат, а следовательно, возможность воздействия на ситуацию, но и выявить причинно-следственные связи возникновения этих затрат. 
 
Третий этап внедрения смешанного метода учета затрат заключается в необходимости формирования системы внутренней отчетности для исчисления конечного результата. 
 
Потребность в отчетности возникает в связи с несовпадением во времени появления информации и ее "использования. А между тем, информация, содержащаяся в отчетах, необходима для составления прогнозов, принятия решений, планирования, передачи информации заинтересованным лицам внутри и вне предприятия. А из этого вытекает основная цель системы внутренней отчетности, которая состоит в передаче объективной информации о запланированных и фактических событиях и процессах на предприятии. 
 
Запуск в действие системы внутренней отчетности происходит посредством поступательного движения информационных потоков от низовых уровней отчетности до верхних звеньев управления. Суть данного высказывания раскрывает рис. 9.3. 
 
Наиболее существенным элементом в системе информационных потоков внутренней отчетности является "Отчет о финансовых результатах", так как именно в нем фиксируются виды затрат, позволяющие оценить работу предприятия (структурного подразделения) и установить оптимальную зависимость алгоритма "затраты - прибыль". В связи с этим, необходимо сформировать схему системы внутренней отчетности для исчисления конечного результата (приложение Ж). 
 
Определенный таким образом конечный результат, должен соответствовать конечному результату, исчисленному в финансовой бухгалтерии и отраженному на счете прибылей и убытков. Данная модель представляет собой методологическую основу внутренней отчетности, которая должна прослеживаться во всех внутренних отчетах предприятия. 
 
 
 
Рис. 9.3. Движение информационных потоков внутри предприятия 
 
 
В соответствии с потребностями руководства предприятия в информации, необходима правильная организация и упорядочение структуры всех отчетов, которые гарантировали бы информационное обеспечение для принятия решений. Понятно, что без использования ЭВМ, эта задача будет трудновыполнимой и очень затратной. Использование же возможностей компьютерных технологий, позволит расширить систему отчетов и развить ее до диалоговой системы запросов нужной информации. Моделирование внутренней отчетности на предприятии позволит подготовить нужную (релевантную) управленческую информацию и использовать ее с максимальной пользой при минимальных затратах. 
 
Успешное решение вопросов моделирования внутренней отчетности возможно при условии функционирования четко отлаженной системы движения информационных потоков подсистемы "Контроллинг", поскольку именно они являются составной частью информационной системы предприятия. В соответствии с этим, возможно сформировать наиболее общую модель прибыли и оптимизации затрат, в соответствии с которой, путем манипулирования видами затрат (в особенности постоянных затрат) и объема производства (реализации), можно легко определить предполагаемую прибыль (приложение 3) и провести диагностику финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Осуществление же расчетов при помощи компьютера, упростит работу с информацией и сделает возможным обработку данных необходимой информационной емкости. 
 
Итак, заканчивая этап изучения управленческого учета - как основы контроллинга, отметим, что управленческий учет формирует информацию, обеспечивающую выработку альтернативных вариантов управленческих решений по результатам производственной деятельности предприятия. В этой связи, управленческий учет является одним из основных информационных "поставщиков" системы контроллинг.

II. Практическая часть

1. Инновационный проект предусматривает капитальные вложения в сумме 600 млн. руб. Ожидаемая годовая прибыль – 130 млн. руб. на протяжении 5 лет. Стоимость

капитала равна 10%. Выгоден ли данный проект.

Решение.

Используем метод текущей стоимости:

NPV = PV – I, где

I – текущая стоимость денежных потоков,

PV – текущая стоимость денежных оттоков.

n = 5

Рассчитаем денежные потоки в виде текущей стоимости:

PV1 = 130 000 000 / (1 + 0,1) = 118 181 818 руб.

PV2 = 130 000 000 / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) = 107 438 017 руб.

PV3 = 130 000 000 / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1)  = 97 670 924 руб.

PV4 = 130 000 000 / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) =

88 791 749 руб.

PV5 = 130 000 000 / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) / (1 + 0,1) = 80 719 772 руб.

NPV = (118 181 818 + 107 438 017 + 97 670 924 + 88 791 749 + 80 719 772) – 600 000 000 = - 107 197 720 руб.

Ответ: данный проект не выгоден, т.к. вложения превышают ожидаемую  прибыль на 107 197 720 руб.

2. Численность трудового населения области на начало года составляла 1 млн. чел. (экономически активное население)

Работающие подростки  до 16 лет – 40 тыс. чел.;

Прибыло из других областей – 90 тыс. чел.;

Новое хозяйство – 20 тыс. чел.;

Перешло в пенсионную группу, умерло, встало на инвалидность – 200 тыс. чел.;

Перестали работать – 15 тыс. чел.;

Выбыло в другие регионы  – 75 тыс. чел.

Определите численность  трудовых ресурсов на начало и конец  года. Определите общий, естественный и механический прирост трудовых ресурсов.

Ответ:

а) Трудовые ресурсы –  это численность трудоспособного  населения, а также численность  фактически работающих пенсионеров  и подростков до 16 лет.

Численность трудовых ресурсов на начало года: 1 млн. чел.

Численность трудовых ресурсов на конец года: 1 млн. чел. + 90 тыс. чел. – 200 тыс. чел. – 75 тыс. чел. = 815 тыс. чел.

б) Общий прирост трудовых ресурсов: 90 тыс. чел. – 200 тыс. чел. – 75 тыс. чел. = - 185 тыс. чел. (общее сокращение трудовых ресурсов)

в) Естественный прирост  трудовых ресурсов: 200 тыс. чел. (сокращение трудовых ресурсов)

г) Механический прирост  трудовых ресурсов: 90 тыс. чел. – 75 тыс. чел. = 15 тыс. чел. (прибыло больше, чем  уехало).

3. Бизнесмен тратит на наем легкового автомобиля 10 000 ден. ед. в год. Определить при какой максимальной цене автомобиля ему будет выгодно купить личный автомобиль, если банковская ставка равна 20% годовых, а эксплуатационные расходы составляют 2 000 ден. ед. в год.

Варианты:

1) 20 000 ден. ед.

2) 30 000 ден. ед.

3) 40 000 ден. ед.

4) 50 000 ден. ед.

5) 60 000 ден. ед.

Решение.

Примем за Х стоимость  автомобиля и составим уравнение:

10 000 ден. ед. = 0,2Х + 2 000 ден. ед.

0,2Х = 8 000 ден. ед.

Х = 40 000 ден. ед.

Ответ: Бизнесмену выгодно  купить личный автомобиль при максимальной цене 40 000 ден. ед.