Бухгалтерская отчетность.

Введение 
Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности 5 
1.1. Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству 5 
1.2. Характеристика основных показателей, содержание в отчете об изменении капитала 13 
1.3. Построение отчета об изменении капитала согласно требованиям МСФО и GAAP 18 
Глава 2. Отчет об изменении капитала на предприятии 22 
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 22 
2.2 Алгоритм формирования отчета об изменении капитала 25 
2.3. Предложения по улучшению аналитического отчета об изменении капитала 27 
Заключение 32 
Список использованной литературы 34 
Приложения 36

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

2. Состав и структура  формы 3 и отражение в ней  информации о

состоянии инвестиционного капитала

3. Отражение информации  о состоянии накопленного капитала

4. Информация о резервах  и справочная часть формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»

5. Порядок заполнения Отчета  об изменениях капитала ООО «Прайм»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 
 
Введение 
В современных рыночных условиях заметно повысился риск функционирования предприятий. От предприятий требуется постоянное повышение эффективности производства, сохранение необходимого уровня конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. 
Каждое предприятие сталкивается с постоянно меняющейся ситуацией и соответственно постоянно должно решать те или иные проблемы, как в области производственной сферы, так и в области финансов. 
Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристи-кой экономической деятельности, деловой активности и надежности предприятия. Оно позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его потенциал и возможности, его потенциал и возможности в деловом сотрудничестве и выявить, насколько эффективно обеспечивается реализация экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. 
Информационной базой для исследования финансового состояния предприятия является его бухгалтерская отчетность. От достоверности информации представленной в ней зависит качество финансового анализа, а значит и качество принимаемых на его основе управленческих решений. 
В данной работе будут рассмотрены вопросы особенностей составления отчета об изменениях капитала. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. 
Таким образом, цель данной работы – изучить подходы к составлению отчета об изменениях капитала на примере реально существующего предприятия. 
Поставленная цель предполагает решение следующих задач: 
- рассмотреть структуру отчета об изменениях капитала и нормативные документы регламентирующие порядок его составления; 
- охарактеризовать основные показатели, которые входят в отчет об изменениях в капитале; 
- ознакомиться с особенностями составления отчета в соответствии с международными стандартами; 
- дать характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования; 
- рассмотреть подходы к составлению отчета об изменении капитала на предприятии; 
- предложить пути повышения аналитичности отчета об изменении ка-питала. 
Объектом практического исследования выступает Закрытое Акционерное Общество «Фотон», основной вид деятельности, которого оптовая торговля канцелярскими товарами. 
Предметом исследования является порядок составления и содержание отчета об изменениях капитала. 
Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности 
1.1. Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству 
На данный момент организациями применяется рекомендованный приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н образец формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Данная форма существенно отличается от формы 2002 года не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала. Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. 
Таким образом, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять........... 
 
Заключение 
В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Отчет об изменении капитала содержит в себе следующие разделы: Раздел I «Изменение капитала»; Раздел II «Резервы»; Раздел «Справки». 
В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содер-жать следующую информацию: 
- чистую прибыль или убыток за период; 
- статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, при-знаются непосредственно в разделе «собственный капитал»; 
- эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». 
В американских стандартах «US GAAP» отчет об изменении капитала это всего лишь одна из составляющих вопросов, связанных с учетом капитала и расчетами показателя «Прибыль на акцию». 
Объектом практического исследования является ЗАО «Фотон», которое было зарегистрировано в 2003 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами. В ходе работы был проведен анализ порядка составления отчета об изменении капитала компании. Помимо этого в работе представлена таблица соответствия показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и бухгалтерского баланса (форма № 1). 
Сегодня большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников. 
С целью реализации возможности составления отчета об изменении каптала в соответствии с международными стандартами предлагается к внедрению система для автоматизации управленческого учета и учета по международным стандартам – «Хомнет:МСФО». 
Система «Хомнет:МСФО» предназначена для ведения параллельного учета хозяйственной деятельности предприятия на основе российского бухгалтерского учета. Дополнительные системы учета компания определяет для себя самостоятельно – будь то учет по МСФО, US GAAP или внутренний управленческий учет. 
Список использованной литературы 
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). 
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н). 
4. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 624с. 
5. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 240с. 
6. Бухгалтерский учет: теория / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с. 
7. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с. 
8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005. - 525с. 
9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и стати-стика, 2006. – 624с. 
10. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2006. – 216с. 
11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, прак-тика, тесты. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400с. 
12. Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 288с. 
13. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. – М.: АБАК, 2008. – 696с. 
14. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2005.- 464с. 
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М., 2005. - 584с. 
16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 592с. 
17. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368с. 
18. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с. 
19. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с. 
20. Уткина С.А. Комментарии к Положениям  

 

 

  

 

В таблице 1 показано, под  влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменения капитала организации

Увеличение капитала	Уменьшение капитала
Чистая прибыль	Убыток
Переоценка имущества	Переоценка  имущества
Доходы, относящиеся  непосредственно на увеличение капитала	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
Дополнительный выпуск акций	Уменьшение  количества акций
Увеличение номинальной стоимости акций	Уменьшение номинальной стоимости акций
Реорганизация юридического лица	Реорганизация юридического лица
	Дивиденды

 
 

 

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются  с показателями бухгалтерского баланса (таблица 2).

Таблица 2 - Матрица  увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала

Показатель	Бухгалтерский баланс		Отчет об изменениях капитала
		код	графа	код
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
			на 31.12 предыдущего года	3200
			на 31.12 года предшествующего  предыдущему	3100
Собственные акции, выкупленные у  акционеров	1320	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100
Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки)	1340 + 1350	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100

 

Продолжение таблицы 2

Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки)	1340 + 1350	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100
Резервный капитал	1360	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100
Итого капитал	1300	на отчетную дату (на 31.12 отчетного  года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	3100

 
 

 

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его  исключительной важностью, так как  если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать  наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью  декабря отчетного года списывается  со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью  декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели  «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости  акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

Показатели  «Уменьшение номинальной стоимости  акций» и «Уменьшение количества акций» отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

В условиях усиления динамики реорганизационных  мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.[11]

Введение  в отчетную форму показателя «переоценка  имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли.[9]

В свою очередь, введение в рассматриваемую  отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте, а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.[6]

Показатель  «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.

В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного  капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.

Показатель  «Изменение добавочного капитала»  связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к  выбывшим объектам основных средств. [8]

В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием  резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного  года в соответствии с решением участников (учредителей).

Формирование  показателей раздела 1 «Движение  капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование показателей раздела 1 «Движение  капитала» отчета об изменениях капитала

Код	Наименование строки	Графа	Содержа-ние бухгалтерской записи	Пояснения
3100	Величина капитала на 31.12 года, предшествующего  предыдущему	УК, СА, ДК,РК, НП (НУ)		Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату
3200	Величина капитала на 31.12 предыдущего  года	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату или  определяется по показателям строк 3100 + 3210-3220

 

Продолжение таблицы 3

3300	Величина капитала на 31.12 отчетного  года	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату и проверяется по показателям строк 3200 + 3310-3320
3210	Увеличение капитала — всего (за предыдущий год)	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Определяется как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала: — за предыдущий год строки 3211- 3216
3310	Увеличение капитала всего (за отчетный год)			за отчетный год строки 3311- 3316
3211            3311	Чистая прибыль (предыдущий год)            (отчетный  год)	НП (НУ)	Д 99 К84	Сумма чистой прибыли, определенной по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»  отчета о прибылях и убытках
3212 3312	Переоценка имущества      (предыдущий  год) (отчетный год)	ДК, НП (НУ)	Д 01 К 83 Д 83 К 02        Д 01 К 84 Д 84 К 02	Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов  Сумма  дооценки основных средств и нематериальных активов в пределах сумм уценки предыдущего периода
3213    3313	Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала    (предыдущий  год)    (отчетный  год)	ДК, НП (НУ)	Д 75 К 83                Д 75 К 84    Д разных счетов К 84	Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, осуществляемые в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Погашение убытка за счет целевых взносов участников Корректировка по исправлению существенных ошибок предшествующего периода по утвержденной бухгалтерской отчетности

 
 

 

3214        3314	Дополнительный выпуск акций            (предыдущий год)         (отчетный год)	УК, ДК, СА	Д 75 К 80                Д 75 К 83        Д 81 К 50, 51, 52	На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы  за счет дополнительной подписки на акции Эмиссионный доход от дополнительного выпуска акций Увеличение количества собственных  акций (долей), выкупленных у акционеров
3215 3315	Увеличение номинальной стоимости акций (предыдущий год) (отчетный год)	УК, ДК	Д 75 К 80 Д 75 К 83	На дату регистрации изменений  за счет дополнительных взносов учредителей (участников)
3216 3316	Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год)	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Отражается увеличение сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения  другой организации
3220 3320	Уменьшение капитала всего: (предыдущий год) (отчетный год)	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Определяется как сумма строк, отражающих причины уменьшения капитала — за предыдущий год строки 3221-3227 — за отчетный год строки 3321- 3327
3221 3321	Убыток  (предыдущий год) (отчетный год)	НП (НУ)	Д 84 К 99	Сумма убытка, определенного по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках
3222 3322	Переоценка имущества     (предыдущий год) (отчетный год)	ДК, НП (НУ)	Д 84 К 01 Д 02 К 84    Д 83 К 01 Д 02 К 83	Сумма уценки основных средств и  нематериальных активов  Сумма уценки основных средств  нематериальных активов в пределах сумм дооценки предыдущего периода

 
 
 
 

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

3223 3323	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала            (предыдущий год) (отчетный год)	ДК, НП (НУ)	Д 83 К 75/1                Д 84 К Разных счетов	Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал, осуществляемым в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006) Корректировки по исправлению существенных ошибок предшествующего года по утвержденной бухгалтерской отчетности
3224 3324	Уменьшение номинальной стоимости  акций (предыдущий год) (отчетный год)	УК, ДК, НП (НУ), СА	Д 80 К 75	Уменьшение за счет конвертации  акций в акции с меньшим  номиналом и выплатой разницы  учредителям
3225 3325	Уменьшение количества акций    (предыдущий год) (отчетный год)	УК, ДК, СА, НП (НУ)	Д 80 К 75        Д 91 К 81            Д 80 К 81	Уменьшение за счет конвертации  акций в облигации Уменьшение количества собственных  акций, выкупленных у акционеров при их продаже  Уменьшение уставного капитала при аннулировании выкупленных собственных акций
3226 3326	Реорганизация юридического лица (предыдущий год) (отчетный год)	УК, СА, ДК, РК, НП (НУ)		Отражаются суммы уменьшения капитала при реорганизации в случае выделения
3227 3327	Дивиденды        (предыдущий год) (отчетный год)	НП (НУ)	Д 84 К 75/2 Д 84 К 70	Начисление дивидендов учредителям (по сч. 75/2, если учредители — юридические лица или сторонние физические лица, по сч. 70, если учредители одновременно являются работниками организации)