Роль федеральных налогов в формировании бюджетов разных уровней

(в процентах)

Виды налогов	Зачисления в бюджеты				Основание
	федераль ный		региональный	местный
Налог на добавленную  стоимость	100				ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год".
Акцизы по подакцизным  товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации Акцизы по подакцизным  товарам (продукции) и отдельным  видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации: Этиловый спирт из пищевого сырья, в т.ч. этиловый спирт-сырец из пищевого сырья Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением  пищевого, в т.ч. этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья, за исключением  пищевого Спиртосодержащая продукция Табачные изделия Ювелирные изделия (в  части погашения задолженности прошлых лет) Бензин автомобильный Бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (в части погашения  задолженности прошлых лет, образовавшейся до 01.01.2003) Легковые автомобили и мотоциклы Природный газ (в части  сумм по расчетам за 2003 год и погашения  задолженности прошлых лет) Нефть и стабильный газовый  конденсат (в части погашения  задолженности прошлых лет) Дизельное топливо Масла для дизельных  и карбюраторных (инжекторных) двигателей Вина Пиво	100 50 100 50 100 40 100 100 100 100 40 40	50* 50* 100* 60** 60** 60** 100* 100*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год".
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением  вин) Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 г. при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады при реализации производителями  на акцизные склады при реализации с акцизных складов	50 100	100* 100* 100* 50* 100*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год"
Налог на прибыль организаций	20,83	70,84		8,33	ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год" в соответствии со  ставками налога, установленными  ст. 284 Главы 25 Налогового кодекса РФ
Налог на доходы физических лиц		100*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год"
Единый социальный налог	100 (в части, зачисляемой  в федеральный бюджет)				ст. 241 Главы 24 Налогового кодекса  РФ ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год"
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения		100*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год"
Налог на операции с ценными  бумагами	100				ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год"
Разовые платежи за пользование  недрами: по месторождениям Сахалин-1 и Сахалин-2 по другим месторождениям и участкам недр; Регулярные платежи  за пользование недрами при реализации СРП Возмещение инвестором прошлых затрат государства на проведение геолого-разведочных работ	40 90 40 50	60* 10* 60* 50*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год", ст. 20.
Сбор за право пользования  объектами животного мира Сбор за пользование  объектами водных биологических  ресурсов: исключая внутренние водные объекты по внутренним водным объектам	70 100	100* согласно прил.34 ФЗ от 23.12.03 № 186-ФЗ			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год", Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 23.12.2003), ст. 48
Государственная пошлина Госпошлина с исковых  и иных заявлений и жалоб, подаваемых в арбитражные суды, Верховный  Суд РФ и Конституционный Суд  РФ; Госпошлина с исковых  и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции; Госпошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ; Госпошлина за регистрацию  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей	100 100	100* 100*			ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год"
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции	Сумма сбора поступает в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности				ФЗ от 08.01.1998 № 5-ФЗ "О  сборах за выдачу лицензий и право  на производство и оборот этилового  спирта, спиртосодержащей и алкогольной  продукции" ст.5
Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья Нефть, взимаемая: на территории автономного  округа, входящего в состав края или области  на остальных территориях Газ горючий природный  из всех видов месторождений углеводородного сырья Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного  сырья, взимаемый: на территории автономного  округа, входящего в состав края или области на остальных территориях Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых Налог на добычу прочих полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической  зоне РФ, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории РФ Регулярные платежи  за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции, взимаемые: на территории автономного  округа, входящего в состав края или области на остальных территориях	81,6 85,6 100 81,6 85,6 40 100 81,6 85,6		13,4 (в бюджет округа) 5,0 (в бюджет края или области) 14,4 13,4 (в бюджет округа) 5,0 (в бюджет края  или области) 14,4 100* 60* 13,4 (в бюджет округа) 5,0 (в бюджет края  или области) 14,4		ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год" Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 23.12.2003), ст. 48
Плата за пользование  водными объектами			100*		Федеральный закон "О  плате за пользование водными  объектами" от 06.05.1998 № 71-ФЗ, ст.8
Сбор за использование  наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний	100				ФЗ от 02.04.93 № 4737-1 "О  сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и  словосочетаний", ст.2 ФЗ от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2004 год"

 

* - суммы, поступающие  в консолидированные бюджеты  субъектов РФ (в соответствии  с Федеральным законом "О  федеральном бюджете на 2004 год"  от 23.12.2003 № 186-ФЗ) ** - в соответствии  со статьей 94 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" 10 процентов доходов от уплаты акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей направляется в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, а 50 процентов подлежат распределению в соответствие с нормативами отчислений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты закрытых административно-территориальных образований, установленными приложением 35 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2004 год"

В местные бюджеты  на постоянной основе поступают доли некоторых федеральных и региональных налогов, определенные Федеральным  законом от 25.09.97 г. N 126-ФЗ (в ред. от 27.12.2000 г.) "О финансовых основах  местного самоуправления".

В соответствии со ст.7 этого Закона к собственным доходам местных бюджетов относятся:

- часть подоходного  налога с физических лиц (согласно  главе 23 части второй НК РФ - налог на доходы физических  лиц) в пределах не менее  50% в среднем по субъекту Российской  Федерации;

- часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации;

- часть НДС по товарам  отечественного производства (за  исключением драгоценных металлов  и драгоценных камней, отпускаемых  из Государственного фонда драгоценных  металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации;

- часть акцизов на  спирт, водку и ликероводочные  изделия в пределах не менее  5% в среднем по субъекту Российской  Федерации;

- часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.

Кроме того, органам местного самоуправления предоставлено право получать в местный бюджет предусмотренные законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

Размеры минимальных  долей федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Расчет долей  федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту Российской Федерации. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Рассмотрим влияние  федеральных налогов на формирование бюджетов разных уровней на примере  налога на прибыль.

В 2003 г. объем поступлений  налога на прибыль организаций на федеральном уровне, по данным Минэкономразвития РФ, составил 7,7% от доходов федерального бюджета (170,82 млрд. руб.), что на 0,8% в абсолютном значении меньше по сравнению с предыдущим годом (см. рис. 2). В консолидированный бюджет субъектов РФ сборы налога на прибыль выросли по сравнению с 2002 г. на 22% и составили, по данным Минфина РФ, 351,66 млрд. руб. Итого в консолидированный бюджет РФ по налогу на прибыль в 2003 г. поступило 522,5 млрд. руб., что на 13,5% больше чем в 2002 г.

 

 

Рис. 2. Поступления налога на прибыль в региональный и федеральный бюджеты в 2000-2003 г.г.

 
В 2002 г. сборы налога на прибыль  в консолидированный бюджет России сократились на 10,1%, что главным  образом было обусловлено снижением  ставки с 35% до 24% с отменой всех инвестиционных льгот. 
Помимо этого, с 2002 г. наблюдается сокращение поступлений налога на прибыль на всех уровнях бюджетной системы (см. рис. 3).

 

Рис. 3. Доля налога на прибыль  в налоговых доходах бюджета  РФ

Что касается увеличения доли сборов налога на прибыль в  бюджеты субъектов в общем объеме поступлений, то это обусловлено следующим изменением ставок в структуре бюджетной системы (см. табл. 2):

Таблица 2

Изменение ставок налога на прибыль[6]

Ставка налога на прибыль по уровню бюджетной системы / дата вступления	С 1 января 2002 г.	С 1 января 2003 г.	С 1 января 2004 г.
в федеральный бюджет	7,5%	6%	5%
в бюджет субъектов	14,5%	16%	17%
в местный бюджет	2%	2%	2%

 

 

 
Из таблицы видно, что в течение нескольких лет происходит смещение приоритетов относительно поступления налога на прибыль с федерального уровня на региональный уровень. Таким образом, следует ожидать повышение доли субъектов и, соответственно, уменьшение доли федерального центра в общей массе сборов налога на прибыль в дальнейшем. 
Также обратим внимание на динамику поступлений налога на прибыль в сравнении с изменениями финансовых результатов деятельности организаций, от которых напрямую зависит уровень сбора налогов (см. рис. 4).

Рис.4. Финансовые результаты и поступления налога на прибыль  в консолидированный бюджет РФ

Проведенный анализ показывает, что налицо низкая эффективность  налоговых органов в налоговом  администрировании и несовершенство проводимой правительством налоговой политики.

Так, снижение ставки по налогу на прибыль с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:

· во-первых, не послужило  стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

· во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую  собираемость.

Резервы же более эффективного сбора налогов колоссальны. Государство упускает миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности налоговой системы. Так, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в данном случае в отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально собираемые, а не теоретические налоги.

В целом же, в области  налогового реформирования необходимо двигаться в рамках реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями власти, что особенно актуально по налогу на прибыль. Как показано выше, в рамках государственной налоговой политики наблюдается постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. Однако для достижения реального эффекта можно было бы, например, сразу и полностью передать налог на прибыль в ведение региональных властей, установив 100% поступление данного налога в региональные бюджеты, при этом увеличив сборы в федеральный бюджет за счет других налогов.

Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект. При этом регионы имели бы право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на прибыль в соответствии с ограничениями, принятыми на уровне федерального законодательства.

В этом случае разрыв между  верхним и нижним пределами ставок не должен быть велик, чтобы не создавать очередных оффшоров внутри страны. Например, разрыв мог бы не превышать 5%, хотя, конечно, требуются более детальные экономические расчеты эффекта для каждого региона и страны в целом.

Что касается сбора налогов  в федеральный бюджет, то эффективнее сосредоточиться на узком круге налогов (НДС, акцизы, ЕСН, налог на доходы физических лиц, НДПИ). При таких разграничениях эффект в области налоговых сборов будет значителен.

К сожалению, следует  отметить, что кардинальных изменений  в области повышения эффективности налоговой системы в целом и по налогу на прибыль, в частности, в настоящее время не наблюдается.

 
 

Заключение

Обобщая изложенный в  курсовой работе материал, можно сделать  следующие выводы.

Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства.

Бюджетная система РФ, согласно БК РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней: федерального бюджета РФ и бюджетов  государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов.

Доходы бюджетов, согласно БК РФ, формируются из налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных перечислений и доходов целевых бюджетных фондов.

В современных экономических  условиях правительство Российской Федерации стремится защитить федеральный  бюджет от колебаний рыночной конъюнктуры  и создать определенный запас для достаточно произвольного маневра финансовыми ресурсами в течение года.

В настоящее время  сохраняется тенденция формирования доходов федерального бюджета преимущественно  за счет налоговых доходов. Таким  образом, создавая определенный финансовый запас, государство создает тем самым благоприятные условия для развития собственной экономики и направляет эти финансовые потоки в виде дотаций субъектам, нуждающимся в финансовой поддержке.

Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.

Распределение налоговых  полномочий и ответственности между  центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом  федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются  высшим органом законодательной  власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.