Теоритические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

В форме №2 “Отчёт о прибылях и убытках” в строке 150 “Текущий налог на прибыль” отражается сумма налога , начисленная к уплате в бюджет (т.е. кредитовое сальдо по счёту 68 субсчёта “Расчёты по налогу на прибыль”). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счёта 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Д99К68), постоянных налоговых обязательств (Д99К68) и отложенных налоговых активов (Д09К68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счёта 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Д68К99), отложенных налоговых обязательств (Д68К77) и условного дохода по налогу на прибыль (Д68К99).

Также по строке 150 отражают суммы штрафных санкций, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды (Д99К68,69)[10].

В “Отчёте о прибылях и убытках” 2011 года в строке 2410   “Текущий налог на прибыль”  отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счёта 68 субсчёта “Расчёты по текущему налогу на прибыль” в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 субсчёт “Условный доход/расход по налогу на прибыль”, субсчёт “Постоянные налоговые обязательства (активы)”. Сумма, указанная в данной строке должна соответствовать налогу на прибыль отражённому в декларации по налогу на прибыль.

3. Методика аудита расчётов с бюджетом

 

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы  правильности начисления налогов и  уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Общими вопросами, подлежащими  проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения  налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов  при начислении платежей;

законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов  в Федеральный бюджет и бюджеты  национально-государственных и административно-территориальных  образований РФ;

полнота и своевременность  уплаты платежей в бюджет;

правильность составления  бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составления  и своевременность представления  в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

правильность ведения  аналитического и синтетического учета  записям в главной книге и  балансе предприятия.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускаетс[6].

 

 

2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В СПК  “ГОЛУБОВСКИЙ” СЕДЕЛЬНИКОВСКОГО РАЙОНА

 

2.1 Финансово – экономическая  характеристика СПК “Голубовский”

СПК “Голубовский” был  создан в 2005 г. за счет реорганизации СПК “Победа”. СПК “Голубовский” создано в соответствии с законодательством РФ, зарегистрировано Постановлением Главы местного самоуправления Седельниковского района Омской области. СПК “Голубовский” расположен на территории Седельниковского района, Омской области в таёжной зоне на правобережье реки Иртыш в северной природной сельскохозяйственной зоне. Хозяйство представлено одним отделением оно же и является основным. Хозяйство представлено населенным пунктом: с. Голубовка.

Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции расположены: мясо - убойный пункт в с. Седельниково  (расстояние 6 км) и Калачинский мясокомбинат (расстояние 280 км); молоко - в селе Седельниково - АОО “Седельниковский маслодельный завод”,  другого рынка сбыта нет.

 Из-за удалённости  и плохих дорог  поездки  в г. Омск затратны и занимают  много времени (весь путь занимает 5 – 7 часов). Связь с населёнными  пунктами райцентра осуществляется  как по дорогам общего пользования  с твердым покрытием, так и  без него. Дороги находятся в  удовлетворительном состоянии. 

Таблица 1 - Расположение от центральной усадьбы до пунктов назначения

Показатели		Расстояние(км)
Расстояние от центральной   усадьбы, км	До областного  центра (г. Омск)	300
	До районного центра (с. Седельниково)	6
	До ближайшей ж/д. станции (г. Омска)	297
Количество, шт	Населенных пунктов	1
	Отделений	1
	Тракторно-полеводческих  бригад	1
	Животноводческих ферм	1

Географическое положение  Омской области довольно выгодно, так  как она находится почти в  центре России на пересечении важных железнодорожных, автомобильных магистралей  и крупного водного пути.

Этого нельзя сказать о  СПК “Голубовский”. Отдалённость от рынков сбыта ставит это хозяйство  в невыгодное положение. Выращенный урожай зерновых не находит рынка  сбыта, иногда используется для бартера.  При транспортировке той или  иной продукции велики транспортные услуги, которые ложатся на себестоимость  продукции.  Основные средства основной деятельности долгое время не обновлялись, строительство и ремонт животноводческих помещений не производился на протяжении длительного периода. Большую часть  заработной платы в СПК “Голубовский”  приходится выдавать в натуральной  форме, из-за этого наблюдается неизаинтересованность  и большая нехватка трудовых ресурсов, хозяйство стабильно убыточное.

Климат Омской области, расположенной  в умеренных широтах северного  полушария, вдали от морей и океанов, типично континентальный, с обилием  солнечных дней и отчётливо выраженными  сезонами года.  Основными его чертами являются: суровая и многоснежная зима, теплое непродолжительное лето. Непродолжителен и безморозный период. По температурному режиму климат нашего края умеренно-теплый, хорошо увлажненный. Сельскохозяйственный производственный кооператив “Голубовский” расположен в подтаежной болотно-лесной зоне. На пастбищах, в результате чрезмерной пастьбы, растут обычно устойчивые к вытаптыванию луговые сорняки, сенокосные угодья расположены на всей территории хозяйства и приурочены  к берегам рек, вкраплены и лесные пахотные угодья со средним размером контуров 10 – 20 га.

Показателями, характеризующими размер деятельности предприятия и  уровень эффективности этой деятельности, являются показатели размера и экономические  показатели. Они дают наглядное представление  о количественных и качественных результатах работы предприятия.

Таблица 2-Размер сельскохозяйственного производства предприятия

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к 2010г.
Валовой доход, тыс.руб.	3 125,3	3 504,2	3 206,8	91,5
Товарная продукция, тыс.руб.	3887	5050	5327	105,5
Произведено, в т.ч.: молоко  мясо КРС зерно	1796 15 13051	2102 221 5698	1131 263 5901	53,8 119 103,6
Среднегодовая стоимость  основных средств производства, тыс.руб.	17612	18517	18916	102,2
Среднегодовая численность  работников в с./х. производстве, чел.	34	40	37	92,5
Площадь с./х. угодий, га. в  т.ч.: пашни сенокосы пастбища	2670 1770 600 300	3000 2100 600 300	3000 2100 600 300	100 100 100 100
Среднегодовое поголовье  животных, гол. в т.ч.: КРС всего: коровы Лошади	71 12	100 29	100 22	100 75,9
Энергетические мощности, л.с.	5338	5336	5336	100

 

       По данным  таблицы видно, что  валовой  доход в отчетном году по  сравнению с прошлым снизился  на 8,5%, что составило 297,4тыс.руб.  Размер товарной продукции увеличился  в 2011 году по сравнению с  2010 годом на 638тыс.руб. или на 16,41%, и 2009 годом на 1440тыс.руб. или  на 37%. В отчётном году, произошло  увеличение производства мяса  КРС и зерна на 19% и 3,6%(42ц  и 203ц) соответственно.  Однако  производство молока в 2011 году  сократилось на 46,2%. Среднегодовая  стоимость основных средств производства  увеличилась на 2,2% и составила  18 916тыс.руб. Среднегодовая численность  работников занятых в сельскохозяйственном  производстве снизилась в 2011 году  по сравнению с 2010 годом на 7,5%и составляла 37 человек.  Площадь  пашни  в отчетном году по  сравнению с 2010 годом не изменилась, а в сравнении с 2009 годом  увеличилась на 18,64%  (330га) и составила 2100га соответственно. Площадь пастбищ и сенокосов за рассматриваемый период не изменилась. Снижение энергетических мощностей в 2010 году было не значительным. Сокращение произошло на 0,04% и составило 5336 л.с. В 2011 году размер энергетических мощностей не изменился.

Теперь рассчитаем коэффициент  специализации СПК “Голубовский”.  Для определения специализации  рассмотрим таблицу 2.4.3.

Таблица 3 -  Размер и структура товарной продукции

Отрасли и продукция	Стоимость товарной продукции, тыс.руб		Структура товарной продукции, %
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
Растениеводство, всего в  т.ч.: пшеница; овёс; Продукция растениеводства  собственного производства реализованная  в переработанном виде в т.ч.стоимость переработки Итого по растениеводству:	182 - 1778       11 1960	399 128 909       13 1308	3,6 - 35,2       0,2 38,8	7,4 2,4 17,0       0,2 24,6
Животноводство, всего в  т.ч.: прирост КРС; лошади; Молоко цельное Продукция животноводства реализованная  в переработанном виде Прочая реализация Итого по животноводству:	948 20 1524 73     525 2565	1489 91 1619 163     657 3362	18,8 0,4 30,2 1,4     10,4 50,8	28 1,7 30,4 3,1     12,3 63,1
Итого по хозяйству:	5050	5327	100	100

 

Анализируя таблицу 2.4.3 можно  сделать вывод о том, что в  период с 2010 по 2011 годы выручка от реализации продукции растениеводства снизилась  с 1960 тыс.руб. до 1308 тыс.руб. (33,3%). Сокращение выручки произошло в основном за счёт сокращения реализации прочей продукции. В общем объёме выручки  данный вид продукции составляет 17%. В отрасли животноводства за рассматриваемый  период наблюдается небольшой рост выручки от реализации продукции. В  целом по животноводству стоимость  товарной продукции увеличилась с 2 565 тыс.руб в 2010 году до  3 362 тыс.руб в 2011 году. По отдельным видам продукции наблюдается увеличение выручки от реализации: молока цельного с 1 524 тыс.руб. до 1 619 тыс.руб., прироста КРС с 948 тыс.руб. до 1489 тыс.руб., лошадей с 20 тыс.руб. до 91 тыс.руб.

На основании имеющихся  данных оценим уровень специализации  производства с помощью расчёта  коэффициента специализации, который  можно определить по следующей формуле:

                                        

где K_C – коэффициент специализации

       Y_T – удельный вес отдельных отраслей в объеме товарной продукции;

      100 – сумма  удельного веса товарной продукции  отдельных отраслей;

      H – порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

Расчет коэффициента специализации  ведется или по отраслям, или по отдельным видам товарной продукции.

Значение коэффициента специализации  может колебаться от 0 до 1:

• 0 - 0,2 – слабо выраженная специализация;
• 0,2 - 0,4 – средняя;
• 0,4 - 0,65 высокая;
• 0,65 и выше – углубленная.

Составим ранжированный  ряд, учитывая долю каждого вида продукции  от выручки  2010 года в СПК “Голубовский”.

 

 

 

 

Вид продукции	Доля от выручки 2011г.,%	Ранжированный ряд
Зерно (пшеница) Овёс Молоко  Мясо КРС лошади	7,4 2,4 30,4 28 1,7	3 4 1 2 5

Теперь рассчитаем коэффициент  специализации производства в 2011 году.