Аудит банковских операций

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятельности (за исключением случая банкротства банка, в котором первоначально был открыт расчетный счет).

По статье «Прочие  денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются  денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и  марки государственных пошлин и  сборов, оплаченные, но не выданные путевки  в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом  наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены  билеты и путевки и за счет каких  средств они оплачены.

Следует иметь  в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

- остатки средств  на текущих валютных счетах  предприятия, открытых в банках  на территории страны и за  ее пределами; 

- остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы -- векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;

- остатки наличных  денежных средств в кассе предприятия;  денежные документы; денежные  средства в пути;

- дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);

- задолженность  по займам, предоставленным предприятием  другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию  и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

- задолженность  по займам, полученным предприятием  у других предприятий и организаций  (кроме банков и иных кредитных  учреждений).

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность  оформления расчетных документов в  банке.

Целесообразность  совершенных операций.

Соответствие  перечисленных сумм кредиторской задолженности  или формам оплаты согласно договора.

Соответствие  остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность  обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических  счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита операций валютного счета проверить:

Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

Правильность  отражения учета в операциях  по покупке и продаже валюты,

Правильность  определения и отражения в  учете курсовых разниц,

Правильность  составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

Полноту и своевременность  зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

Имеются ли факты  наличия счетов в иностранных  банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность  отражения в учете операций на прочих счетах.

Изучить какие  открыты у предприятия прочие счета.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей  и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной  книге и в балансе предприятия.

При открытии аккредитивных  счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Типичные  ошибки:

1. Отсутствие  выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Оправдательные  документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто  отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах  отсутствует штамп банка о  принятии документов для обработки.  На первичных оправдательных  документах, приложенных к выпискам  банка, должны присутствовать  штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4. Затраты, производимые  в безналичном порядке, списываются  непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов  внутреннего контроля.

5. Нарушение  порядка покупки и обратной  продажи иностранной валюты на  внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка  покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

6. Нарушение  порядка аккредитивной формы  расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по  аккредитиву банк, действующий по  поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

На специальный  транзитный валютный счет зачисляются  следующие поступления в иностранной  валюте в пользу резидента:

а) иностранная  валюта, купленная резидентом за рубли на I валютном рынке;

б) иностранная  валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета  и являющаяся:

* суммами, не  использованными для целей оплаты  командировочных расходов;

* суммами, полученными  от продажи дорожных чеков,  не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  не допускается, за исключением случаев  оплаты командировочных расходов.

Списание иностранной  валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком.

Покупка иностранной  валюты за рубли на валютном рынке  осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку. Поручение на покупку должно содержать:

* вид основания (код  и наименование) для осуществления  операции покупки иностранной  валюты на валютном рынке;

* наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении на покупку основания требованиям Инструкции Банка России № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ);

* распоряжение  резидента о зачислении купленной  иностранной валюты на его  специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке;

* отметку Исполняющего  банка об обоснованности покупки  иностранной валюты на валютном  рынке, содержащую подпись ответственного  лица, а также печать уполномоченного  банка, используемую для целей  валютного контроля.

Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке допускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.

Разрешается покупка  иностранной валюты на валютном рынке  для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или Поручения на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке  за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный  транзитный валютный счет в Исполняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке  и зачисленная на его специальный  транзитный валютный счет, должна быть переведена Исполняющим банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Распоряжение  резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:

а) код вида платежа;

б) код страны банка -- получателя платежа.

В случае, если списание со специального транзитного  валютного счета резидента купленной  иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке.

Обратной продаже  на валютном рынке подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с возвратом: