Аффилированные лица: учет и отражение в бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                      3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ

«АФФИЛИРОВАННОЕ ЛИЦО»            4

1. Понятие «аффилированные лица»          4

1.2 Понятие аффилированного  лица в законодательстве РФ      5

ГЛАВА 2. АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ

В ОТЧЕТНОСТИ            14

2.1 Отражение информации об аффилированных лицах в

бухгалтерской отчетности           14

2.2 Проблемы получения информации об аффилированности    16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                         18 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                   20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одной из задач любой  проверки является выявление финансово  невыгодных сделок, наносящих ущерб государству и предприятиям. Экономия, основанная на обходе налогового и валютного законодательств, составляет дополнительный доход. Для его успешного раздела участники сделки должны иметь тесные имущественные связи и общие интересы. Для выявления таких цепочек в антимонопольном законодательстве многих стран, включая Россию, введено понятие связанных (аффилированных) лиц, способных оказывать влияние на деятельность коммерческих организаций и их руководителей.

Понятие "аффилированное лицо" не является новым для российского законодательства. Но до последнего времени практикующий бухгалтер его не использовал.

Понятие "аффилированное лицо" произошло  от английского слова "affiliate", означающего  присоединять, связывать, устанавливать  отцовство или авторство.

Применительно к различным отраслям права под этим понятием подразумеваются  юридические и физические лица (аффилированные лица), которые оказывают существенное влияние на хозяйствующий субъект, который, в свою очередь, оказывает  влияние на зависимых лиц.

Ещё совсем недавно акционерные  общества обязаны были вести только учет аффилированных лиц и представлять их списки пользователям своей отчетности и контролирующим органам.   

Цель работы – подробно познакомиться с понятием «аффилированного лица».

Структура контрольной  работы определяется в соответствии с поставленными целями и задачами. Вся работа состоит из 2-х логически связанных глав. Первая глава является вводной и знакомит с понятием «аффилированных лиц». Эта глава подразделяется на 2 пункта, которые включают в себя происхождение термина «аффилированность», понятие аффилированного лица в законодательстве РФ.

Вторая глава посвящена учету и отражению в отчетности информации об аффилированных лицах.

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ «АФФИЛИРОВАННОЕ ЛИЦО»

 

1.1 Понятие «аффилированные лица»

 

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние  на деятельность юридических и (или) физических лиц, в соответствии с  действующим законодательством (ПБУ 11/2000). Информация об аффилированных лицах подлежит обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организаций (в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), акционерных обществ, имеющих дочерние и зависимые общества, в случаях, когда:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц определен Законом РФ от 22.03.1991 N 948-1 (ред. от 02.01.2000) "О конкуренции  и ограничении монополистической  деятельности на товарных рынках".

Организация или физическое лицо, являясь, с одной стороны, аффилированным лицом, с другой стороны, может являться объектом значительного влияния или контроля других аффилированных лиц.

С помощью механизма  контроля устанавливаются взаимосвязи  между лицами внутри группы аффилированных лиц.

Контроль предполагает способность оказывать решающее влияние на управление деятельностью физического или юридического лица, в том числе на осуществление аффилированным лицом соответствующих полномочий по управлению предприятием, в котором лицо имеет право распоряжаться:

- более чем 50% голосующих  акций акционерного общества  или более чем 50% уставного  (складочного) капитала общества  с ограниченной ответственностью;

- более чем 20% голосующих  акций акционерного общества  или более чем 20% уставного  (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью. При этом аффилированное лицо имеет право определять решения, принимаемые в этих обществах, закрепленное в уставе общества.

Таким образом, прослеживаются имущественные интересы аффилированных лиц, вследствие чего их влияние на деятельность общества возрастает пропорционально их величине.

 

1.2 Понятие аффилированного лица в законодательстве РФ

 

В российской правоприменительной  практике к нашему великому сожалению  крайне часто встречаются разночтения  в толковании различных понятий, и нередко в законодательстве существуют пробелы и содержатся коллизионные нормы. Долгое время не являлось (и до конца не является) исключением понятие «аффилированное лицо», значение которого актуализировалось за последние несколько лет.

Обращаясь к этимологии понятия  «аффилированное лицо», корни настоящего термина следует искать в английском языке. Итак, очевидно, что корнем слова «аффилированное» является глагол «to affiliate», который в буквальном смысле означает принимать в члены, присоединять и даже усыновлять (удочерять). Получается, что речь идет о какой-то связи субъектов, которая может быть выражена как юридически, так и фактически. Если в своих лингвистических исследованиях пойти дальше, то в английском языке мы также можем обнаружить вполне конкретный термин «affiliated person», в буквальном смысле переводимый как «аффилированное лицо». Но, что самое интересное, существует синонимичный термин «Сontrol Person», который кроме своего первого значение «контролирующее лицо», вытекающего из буквального перевода, также переводится как «аффилированное лицо». И здесь мы сразу видим терминологическую взаимосвязь, из которой следует, что аффилированное лицо – лицо, способное контролировать другое лицо. Причем вне контекста «affiliated» переводится как кооперированный, от слова кооперация, означающего сотрудничество нескольких лиц для достижения общей цели. Следовательно, кроме подконтрольности одного лица другому, может наличествовать и такой признак, как намерение действовать на основании взаимных «частных» интересов.

 

Но что же по этому поводу говорит законодатель?

На протяжении определенного  периода времени, после того как  в федеральном законе «Об акционерных обществах» был впервые упомянут термин «аффилированные лица», не имеющий даже четкого собирательного понятия, существовали сложности в отнесении той или иной категории субъектов к таким лицам. Единственно, что позволяло по смыслу квалифицировать субъектов отношений в качестве аффилированных лиц, это условие заинтересованности (в данном случае – акционерного общества) в совершении сделок. Причем, статья 81 федерального закона «Об акционерных обществах» содержит критерии  заинтересованности в совершении обществом сделки. Так, данная статья перечисляет все категории субъектов (член совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющей организации или управляющего, член коллегиального исполнительного органа общества или акционера общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций общества, а также лицо, имеющее право давать обществу обязательные для него указания), которые признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их близкие родственники и (или) их аффилированные лица имеют одну из следующих характеристик.

Во-первых, являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке.

Во-вторых, владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке.

В-третьих, занимают должности  в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица.

Как мы видим, законодатель в такой интерпретации лишь упоминает  об аффилированных лица, акцентируя внимание на взаимозависящих характеристиках, не выводя никакой дефиниции.  Идентичная ситуация и в федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью», где в статье 45 указанного закона также закреплены формальные признаки заинтересованности в совершении обществом сделки. Кроме того, в федеральном законе «О банках и банковской деятельности» в статье 11.1 содержатся ограничения для должностных лиц кредитных организаций: «Единоличный исполнительный орган, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, главный бухгалтер кредитной организации, руководитель ее филиала не вправе занимать должности в других организациях, являющихся аффилированными лицами по отношению к кредитной организации, в которой работают ее руководитель, главный бухгалтер, руководитель ее филиала.» Это также свидетельствует о наличии лишь отдельных черт рассматриваемого нами понятия.

Но в законодательстве РФ определение понятия «аффилированное  лицо» все же существует. В апреле1998 года был принят федеральный закон  «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», который и закрепил данное понятие в соответствующем нормативно-правовом акте.

Исходя из подобной постановки проблемы, явствует абсолютный вывод, что в данном случае термин «аффилированное лицо» введен законодателем в целях защиты конкуренции и ограничения монополистической деятельности. В этом контексте представляется справедливым замечание некоторых авторов, что в случае приобретения одним лицом существенной части акций (долей) в хозяйственных обществах (товариществах) одно лицо может воздействовать на принятие решения всем хозяйственным обществом или товариществом, ущемляя права миноритариев, а также заключать сделки, противоречащие антимонопольному законодательству; что именно для предотвращения подобных злоупотреблений законодательно закреплена категория аффилированных лиц и специальные правила их участия в гражданском обороте. Здесь же отмечено, что создание института «аффилированных лиц» преследовало ряд целей:

- определение форм и способов зависимости хозяйствующих субъектов, между которыми могут существовать отношения экономического и юридического неравенства;

- выработка специального метода правового регулирования таких отношений, основанного на принципе учета и контроля аффилированных лиц, а также публичной отчетности о них.

Подобные цели, на наш  взгляд, носят более универсальный  характер и охватывают различные  сферы общественных отношений. Кроме того, другой автор определил задачу регулирования института аффилированных лиц применительно к корпоративным отношениям в качестве меры обеспечения охраны интересов инвесторов от недобросовестной деятельности и злоупотреблений лиц, имеющих влияние на деятельность компании. Здесь речь идет именно о применении данного понятия  к корпоративным отношениям, следовательно, аффилированность не ограничивается лишь сугубо предпринимательской сферой.

В самом законодательстве, в статье 4 закона РСФСР «О конкуренции  и ограничении монополистической  деятельности на товарных рынках», в качестве аффилированных лиц определяются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Причем законодатель разделяет аффилированные лица на юридические и физические лица.

Так, к аффилированным лицам юридического лица относятся  следующие категории:

- член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.