Актив баланса: содержание, оценка статей, техника заполнения

• платежное поручение (для оплаты в безналичной форме своих обязательств);
• денежный чек (для получения сумм наличных денег в банке);
• объявление на взнос денег наличными.

   После совершения операций банк представляет в организацию выписку, в которой указываются: дата, количество денег на счету на начало и конец дня, произведенные за день операции и суммы по данным операциям. Образцы перечисленных выше документов, составленные в 000 «Эталон» по операциям, совершенным в декабре 2001 г., представлены в приложении.

   На  основании выписок из банка заполняется  журнал — ордер № 2 «Расчетный счет в банке». В конце месяца данных из журнала — ордера № 2 переносят в оборотную ведомость. Затем заполняют счет 51 Главной книги. Сальдо по счету 51 на конец отчетного периода записывают в графу 262 Бухгалтерского баланса. На ООО «Эталон» сальдо конечное по счету 51 на 31 декабря 2001 г. составило 499859 руб. (стр.70 Методических указаний). Эту сумму мы и указываем в строке «Расчетные счета» бухгалтерского баланса.

   По  строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся на банковских счетах. Ее сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».

   По  строке 264 указываются прочие денежные средства: специальные счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается так:

   К дебетовому сальдо счета 55 #Специальные  счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».

   Статья  «Прочие оборотные  активы»

   По  строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

    

Учёт  амортизации нематериальных активов

 

       Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

       Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2000. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

       Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

       Срок  полезного использования объекта  НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:¹

       - срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

       - ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

       По  НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

       С учетом изложенного организация  может применять три способа  определения срока полезного использования НМА.

       Первый  способ. Срок полезного использования НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (должны быть указаны в договоре).

Таблица 1 - Сроки действия ряда охранных документов

№ п/п	Охранный  документ	Срок действия документа
1.	Патент на изобретение	20 лет
2.	Патент на промышленный образец	10 лет
з.	Свидетельство на полезную модель	5 лет
4.	Патент на селекционное достижение	30 лет
5.	Свидетельство на товарный знак	10 лет
6.	Свидетельство на право пользования наименованием  места происхождения товара	10 лет

       Примечание  – Патентный закон: Федеральный  закон от 23.09.92 № 3517 - 1 – ФЗ // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.

       Второй  способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного  использования, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

       Третий  способ. Организация не имеет возможности  самостоятельно определить срок полезного  использования объектов НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

       При использовании любого из вариантов  срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

       В течение срока полезного использования  НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Установлены следующие способы начисления амортизации  нематериальных активов:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

       Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

       Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2000.

       При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

       Все три способа начисления амортизации  НМА аналогичны соответствующим способам, используемым при начислении амортизации основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм амортизационных отчислений по годам не приводятся (примеры расчета подробно изложены в главе 2).

       В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

       В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

       В отличие от основных средств амортизационные  отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА.

       При первом способе для обобщения  информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

       Ежемесячно  начисляемые суммы амортизации  объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли).

       При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

       Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

       В бухгалтерском учете отдельные  операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками. (Таблица 8)

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по начислению амортизации НМА

Операции	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация по объектам внеоборотных активов, используемых в основном производстве	20	05
2. Начислена амортизация по объектам  внеоборотных активов, используемых во вспомогательном производстве	23	05
3. Начислена амортизация по общепроизводственным объектам внеоборотных активов	25	05
4. Начислена амортизация по общехозяйственным  объектам внеоборотных активов	26	05
5. Начислена амортизация по объектам  внеоборотных активов, относящихся к торговой и снабженческо-сбытовой деятельности	44	05
6. Начислена амортизация по нематериальным активам, права на использование которых предоставлены другим организациям: 1) если это является предметом деятельности организации 2) если это не является предметом деятельности организации	20  91-2	05  05
7. Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам нематериальных активов	05	04