Актив баланса: содержание, оценка статей, техника заполнения

       Примечание - Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2002. – 404 с.

       При втором способе суммы амортизационных  отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли).

       Второй  способ обязательно должен применяться  при начислении амортизации по организационным  расходам и приобретенной положительной деловой репутации организации.

       Согласно  ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

       В аналогичном порядке амортизируется в течение двадцати лет приобретенная положительная деловая репутация организации. (Таблица 9)

Таблица 3 – Амортизация деловой репутации

№ п/п   Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета         Дебет Кредит 1. Начислены амортизационные  отчисления по организационным расходам (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации)   26   04 2. Начислены амортизационные  отчисления по положительной деловой репутации (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации)   20, 26   04

       Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 895 с.

       Если  амортизационные отчисления по каким-либо объектам НМА отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и др.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

       Например, такая ситуация может возникнуть в случае, когда срок действия патента или свидетельства был продлен уже после погашения их первоначальной стоимости.

       Пример 4. Допустим, что организация владела  правами, вытекающими из патента на полезную модель, срок действия которого истек в апреле 2003 г. Амортизационные отчисления организация отражала в учете путем уменьшения первоначальной стоимости данного объекта НМА до полного погашения этой стоимости. Затем действие этого патента было продлено на три года. Организация условно оценила продленный патент в 3 000 руб. В бухгалтерском учете операция по условной оценке патента будет отражена следующей проводкой:

№ п/п   Содержание  хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб.         Дебет Кредит     1. Отражена сумма  условной оценки патента на полезную модель 04 91 3 000

  Учёт амортизации  нематериальных активов  в налоговом учёте

 

       С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

       Для НМА, как и для основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

       - линейного метода;

       - нелинейного метода.

       При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       Остаточная  стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

       При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

       - остаточная стоимость объекта  НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

       - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

       Для целей налогообложения второй метод  начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года.

       Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амортизируемому имуществу. Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, используемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассматриваются.

       Выбранные для целей бухгалтерского учета  способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

       Аналогично  выбранные для налогового учета  методы амортизации объектов НМА  должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

       На  малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести  обособленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные активы»), а учет амортизации нематериальных активов - обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).

       Затраты по приобретенным и объектам НМА  также предварительно учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       При принятии нематериальных активов к  учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (субсчет «Нематериальные активы»).

       Некоторые правила начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учёте жёстче, чем в налоговом. Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учёте, придётся приближать налоговый учёт к бухгалтерскому. Так, например, для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в налоговом учёте устанавливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском – на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000). Поэтому, ситуация, когда нельзя определить, сколько прослужит объект НМА, желательно избежать. Тем более, что правила определения срока полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учёте практически одинаковы.

       Если  всё таки определить срок полезного  использования невозможно, то следует  применить норму п. 10 ст. 259 НК РФ, позволяющую применить нормы амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой же статьи Налогового Кодекса РФ. Налоговая норма амортизации, уменьшенная вдвое, совпадает с бухгалтерской. Возможность применения пониженной нормы амортизации обязательно должна быть закреплена в учётной политике.

       Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавливает, что  к группе однородных объектов нематериальных активов применяется один способ амортизации, а в налоговом учёте амортизация начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учёте для однородных объектов нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации. Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизация начисляется разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в отдельности, а по группам.

       Как и в ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождающий  временных разниц, - линейный. Он есть и налоговом, и в бухгалтерском учёте. Применение любого другого способа приведёт к возникновению временных разниц.

   Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учёта амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих учётах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ                    амортизации. 

   3. Заключение

   В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию по об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.

       Износ внеоборотных активов погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеются специальные регулирующие пассивные счета 02, 04, 05. Начисленные суммы по амортизации внеоборотных активов предприятие включает в издержки производства.

           Во втором и в третьем разделах были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение внеоборотных активов и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные активы. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Список  использованной литературы

 

1. В.Д. Новодворской„Л.В. Пономарева «Составление бухгалтерской отчетности». Москва «Бухгалтерский учет» 1998 г.

2. Н.П. Кондраков  «Бухгалтерский учет». Москва  «ИНФРА — M» 2001г.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации»

4. Журнал «Главбух»  № 1 2002 г.

5. Журнал «Бухгалтерский  учет» № 24 2001 г.

6.Максимова Е.М. Начисление и учёт амортизации по реконструированным объектам основных средств // Бухгалтерский учёт – 2004. - № 4. – С. 24 – 26.

7.Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств // Бухгалтерский учёт – 2001. - № 14. – С. 57 – 59.