Актив и пассив бухгалтерского баланса

присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Добавочный капитал  может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84.

Использование добавочного  капитала возможно в особых случаях, а именно:

1. при отражении суммы уценки объектов основных средств в пределах их предыдущей переоценки;
2. при выбытии основных средств, ранее подвергшихся переоценке;
3. при увеличении уставного капитала.

У большинства организаций  добавочный капитал формируется  в результате переоценки основных средств. Следует иметь в виду, что,

во-первых, переоценке подлежат не отдельные объекты,  а однородные группы основных средств.

во-вторых, переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств периодически (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

Сумма дооценки  зачисляется  в добавочный  капитал.   Сумма уценки основных средств учитывается на счете 84 (субсчет "Переоценка основных средств"). Если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 84 и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет 84 (п.  15 ПБУ 6/01).

Следует помнить, что  переоценивать можно только основные; средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года.

Результаты проведенной  организацией по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период и учитываются при формировании данных на начало отчетного года, т.е. результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

Переоценка может проводиться  или индексным способом, или путем  прямого пересчета по рыночным ценам. Информация о рыночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена профессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с обслуживанием основных средств.

Напомним, что в настоящее  время индексы для проведения переоценок основных средств индексным методом не публикуются.

В соответствии с письмом  Департамента налоговой политики Минфина  России от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63 в случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могут быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России (в настоящее время Российское статистическое агентство) на коммерческой основе. Если организация выберет для переоценки основных средств метод индексации, она имеет право и сама разработать индексы для переоценки.

Строка 420 заполняется  по данным остатка по счету 83 "Добавочный капитал".

^{Статья 430 "Резервный капитал".}

Для акционерного общества (как закрытого, так и открытого) является обязательным образование  резервного капитала (фонда). В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли  до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Таким образом, минимальный размер резервного фонда находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Федеральный закон "Об акционерных обществах" (ст. 35) определяет следующие направления использования средств резервного фонда общества:

1. покрытие убытков общества;
2. погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Использование средств  резервного фонда в других целях запрещено.

В настоящее время  образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно, например, для акционерных обществ, кредитных потребительских кооперативов граждан и др.

Остальные организации  сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике (см. ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Наличие резервного капитала (фонда) свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, т. е. средства резервного фонда, например, в обществах с ограниченной ответственностью могут быть направлены не только на покрытие убытка, но и на другие цели, предусмотренные их уставами.

Следует иметь в виду, что приказом Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н отменен п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), который предписывал данные по группе статей "Резервный капитал" в годовом бухгалтерском балансе показывать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.

Строка 430 заполняется  по данным остатка по счету 82 "Резервный капитал". В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

 

В том числе:

 по строке «резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного капитала, заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.

по строке «резервы, образованные  в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

^{Статья  470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".}

По данной строке отражается финансовый результат (прибыль или  убыток), который представляет собой  сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат – прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по его использованию

Если организация работает первый год, то финансовый результат  будет представлять сумму прибыли (убытка) текущего периода.

Данные по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный год в годовом бухгалтерском балансе будут совпадать с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря, т. е. с величиной чистой прибыли (непокрытого убытка) в форме № 2 бухгалтерской отчетности.

На отчетную дату на сумму  прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, производится уменьшение прибыли. В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99: счет 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в части чистой прибыли, а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84:

Д-т сч.  99 К-т сч.  84 — прибыль;

Д-т сч. 84 К-т сч.  99 — убыток.

Чистая прибыль может  быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после названных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль — это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретение нового имущества в виде основных средств и т. п.

В соответствии с действующим  Планом счетов величина чистой прибыли (убытка) должна соответствовать кредитовому (дебетовому) сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", а нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) — кредитовому (дебетовому) сальдо по счету 84.

Строка 470 заполняется  в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка  по счету 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток», а в течение года — по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99 «Прибыли или убытки». Сумма Убытка отражается в балансе в круглых скобках.

 

 

 

 

 

5.2 РАЗДЕЛЫ IV И V БАЛАНСА: «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» И «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

^{Раздел IV. долгосрочные обязательства}

По строке 510 "Займы и кредиты" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей статье раздела V "Краткосрочные обязательства".

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Строка 510 заполняется  по данным остатка по счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам".

^{Строка 515 "Отложенные налоговые  обязательства".}

Появление данной строки в форме бухгалтерского баланса  связано с методикой: отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое  обязательство (ОНО) определяется следующим образом:

1. из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом 
   учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
2. или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском 
   учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие  между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называют: налогооблагаемыми временными разницами (НВР).

То есть рассчитываться отложенное налоговое обязательство  может следующим об разом:

Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) = 

Налогооблагаемые  временные разницы (НВР) * 24 %.

Налогооблагаемые временные  разницы возникают потому, что  признания расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда доходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже, т. е. если, например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), или признает процентные доходы для целей бухгалтерского учета по методу начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу, или применяет разные способы расчета амортизации.

Налогооблагаемые временные  разницы могут образоваться и  в случаях, когда организация:

• имеет отсрочки по уплате налога на прибыль;
• применяет различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• имеет расходы по НИОКР, срок списания которых в бухгалтерском учете более трех лет;
• списывает стоимость нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, и др.

Для учета отложенного  налогового обязательства приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" был введен отдельный счет — 77 "Отложенные налоговые обязательства". Счет пассивный. По его кредиту отражается появление в отчетном периоде отложенного налогового обязательства, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету — списание, т. е. уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства.