Амортизация основных средств и нематериальных активов

Глава II Особенности признания расходов на амортизацию в налоговом учёте

2.1 Способы  начисления амортизации

    Так же как и доходы, расходы организации разделены на две группы:

- расходы, связанные  с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты приемки-сдачи, платежные документы и т.д. Порядок оформления таких документов устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено это право.

        Порядок налогового учета расходов на производство и реализацию зависит в первую очередь от применяемого организацией метода признания доходов: начисления или кассового метода. 

Большинство налогоплательщиков применяют метод начисления. В  этом случае им необходимо руководствоваться положениями статьи 318 НК РФ.

Для определения расходов на производство и реализацию, уменьшающих  доходы отчетного периода, необходимо распределить все произведенные  затраты на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся  следующие виды затрат:

1. Материальные расходы,  предусмотренные подпунктами 1 и  4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, а именно:

        а) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);  

Расходы, связанные с  производством и реализацией, группируются по статьям и элементам затрат (ст. 253)

б) затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

2. Расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг,  а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Перечень расходов на оплату труда  приведен в ст. 255 НК РФ.

3. Суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг. Амортизационные отчисления определяются в соответствии с порядком, установленным ст. 256-259 НК РФ.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) считаются косвенными.

При этом сумма косвенных  расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного (налогового) периода. То есть косвенные расходы  в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также  относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением  сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

        В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

– линейный;

– нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В отношении таких  видов амортизируемого имущества  как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую  амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.

К остальным основным средствам налогоплательщик может  применять любой из указанных  методов.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. 259 НК РФ очень важное изменение.

С 1 января 2006 года п. 1ст. 259 НК РФ дополнен подп. 1.1, согласно которому:

«Налогоплательщик имеет  право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы  на капитальные вложения в размере  не более 10 % первоначальной стоимости  основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса».

Классифицировать указанные  расходы следует как расходы, связанные с производством и  реализацией (в сумме начисленной  амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).

Налогоплательщиком при  расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

2.2 Порядок  начисления амортизации

В бухгалтерском учете  начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01.

Таким образом, начислять  амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как  в учете организации была сделана  проводка:

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08

– принят к учету объект основных средств.

Однако в налоговом  учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, если ваше основное средство в эксплуатацию еще  не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.                                                                                                        Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

В бухгалтерском учете  – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом  учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

После того как вся  стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации  по нулевой стоимости.

Как начислить амортизацию

В бухгалтерском учете  есть четыре метода начисления амортизации  основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете  всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация  может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации  организация обязана применять  весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный  метод следует закрепить в  учетной политике организации для  целей как бухгалтерского, так  и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Линейный метод

Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

Сумму ежемесячных амортизационных  отчислений можно определить так:

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации  для каждого основного средства определяется по формуле:

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные  отчисления определяются по формуле:

 Различия в амортизируемом имуществе

При помощи амортизации  стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правда, по некоторым  основным средствам начислять амортизацию  не нужно. В бухгалтерском и налоговом  учете этот перечень немного различается. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.). На это указано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

2.3 Особые случаи  начисления амортизации

В налоговом учете  норма амортизации уменьшается  в два раза:

– по легковым автомобилям  стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.

Пример

ООО «Меркурий» купило легковой автомобиль за 600 000 рублей (без НДС). Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев).

Норма амортизации по автомобилю составит:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,083%.

Так как стоимость  автомобиля больше 300 000 рублей, норму  амортизации необходимо снизить  в два раза. Она составит:

2,083% : 2 = 1,042%.

Таким образом, сумма  ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

600 000 рублей х 1,042% = 6252 рублей.

Повышение норм амортизации

В налоговом учете  нормы амортизации можно увеличить  в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме.

Кроме того, нормы амортизации  можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в  лизинг. Правда, из этого порядка  существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Пример

ЗАО «Искорка» купило оборудование для основного производства за 200 000 рублей (без НДС). Срок его полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Оборудование работает непрерывно по четыре смены за день. Амортизация по нему начисляется  линейным методом.

Норма амортизации по оборудованию равна:

(1 : 60 месяцев) х 100% = 1,667%.

Так как оборудование эксплуатируется в многосменном режиме, его норму амортизации  можно увеличить в два раза. Она составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Таким образом, сумма  ежемесячных амортизационных отчислений равна:

200 000 рублей х 3,334% = 6668 рублей.

Глава III.Особенности организации и ведения бухгалтерского и налогового учёта в сфере оптовой торговли на примере ООО «Пряжа»

  3.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Пряжа»

ООО «Пряжа» - это коммерческое предприятие, созданное в 2013 г., в г. Москва. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.  
Расположено по адресу: 127081, г. Москва, ул. Планерная, 16.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации, Уставом и учредительным договором. Устав сохраняет свою юридическую силу на весь срок деятельности предприятия, в него могут быть внесены изменения.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, обладает хозяйственной самостоятельностью, владеет обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках, может быть истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая продажа нитей.

ООО «Пряжа» продаёт:

• Нити обыкновенные
• Нити шёлковые
• Нити-мулине
• Ленты

Стратегия развития предприятия ООО «Пряжа» направлена на:

- расширение ассортимента  продукции;

- повышение узнаваемости  продукции 

- увеличение потенциала  предприятия;

- увеличение конкурентоспособности продукции на внутреннем рынке.