Амортизация основных средств

Амортизация основных средств

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации.  
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.  
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).  
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:  
• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);  
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;  
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;  
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.  
По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».  
В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:  
• перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:  
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.  
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:  
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;  
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;  
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;  
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;  
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.  
 
СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ 
 
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:  
• линейный способ;  
• способ уменьшаемого остатка;  
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;  
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.  
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.  
 
ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ 
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.  
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:  
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;  
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;  
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).  
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.  
До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».  
С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.  
На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года № 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.  
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.  
 
Пример 1 
Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).  
 
СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА 
 
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.  
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.  
 
Пример 2.  
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.  
В первый год эксплуатации:  
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходования объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).  
Во второй год эксплуатации:  
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).  
 
В третий год эксплуатации:  
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).  
В четвертый год эксплуатации:  
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).  
В течение пятого года эксплуатации:  
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).  
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.  
 
Окончание примера.  
При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».  
 
СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.  
 
Пример 3 
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.  
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).  
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).  
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).  
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).  
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).  
 
СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.  
 
Пример 4 
Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).  
Окончание примера.  
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.  
 
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.  
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.  
 
СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕРЕ ОТПУСКА В ПРОИЗВОДСТВО 
Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.  
Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

 

 

 

 

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  ДЛЯ ООО «Дорсервис» 
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Кроме того, амортизационная политика предприятия тесно связано с процессом определения маркетинговой политики компании. Другими словами, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования. 
С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа начисления зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли.  
- достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А —> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной; 
- достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели); 
- достижение минимальной величины прибыли и максимальной –амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации. 
Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. 
Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает также свое влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу в двух направлениях ─ на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации на величину, которую можно исчислить по формуле: 
∆СК = А_б – А_б*С_нп – (А_н – А_б)хС_нп , 
(6) 
где ∆СК ─ общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации; 
А_б – амортизация по бухгалтерскому учету; 
А_н – амортизация по налоговому учету; 
С_нп – текущая ставка налога на прибыль; 
 
Выражение (А_н – А_б) х С_нп влияет на размер пассива баланса в следующих случаях: 
- когда является отложенным налоговым обязательством (если А_б < А_н); - когда является уменьшением ранее начисленного налогового обязательства (если А_б > А_н), и при этом на соответствующую разницу в прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению. 
В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса. 
Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта. 
Говоря о конкретном хозяйствующем субъекте, об ООО «Дорсервис» , то следует отметить, что общество для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка , являющийся по своей сути ускоренным способом . Применение методов ускоренной амортизации способствует возрастанию стимулирующей роли амортизации . Данные методы наиболее оптимальны в условиях рынка , поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений , что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств , что немаловажно для предприятий, особенно , если это касается молодых предприятий. За первые два года эксплуатации Автогрейдера, размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете равнялся 1448834,62 рублей , что составило приблизительно 44 % от всей стоимости объекта . Кроме того , ускоренная амортизация позволяет быстро восстанавливать свои финансовые активы , потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные . Однако в то же время политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цена реализации произведенной продукции. Опираясь на подходы, применяемые при определении величины прибыли, следует отметить, что применение метода уменьшаемого остатка характеризует третий подход, согласно которому достигается минимальная величина прибыли и максимальная –амортизации. При этом величина собственного капитала , влияющего на пассив баланса определяется по формуле (6) : 
 
1 год : ∆СК = 828392,07 - 828392,07*20% - (1226926,00-828392,07)*20%= 662713,66 – 79706,79 = 583006,87 
2 год : ∆СК = 620442,55 - 620442,55*20% - (770760,12 - 620442,55) *20% = 496354,04-30063,51 = 466290,53 
 
Далее величина собственного капитала, влияющая на изменение средств в пассиве баланса рассчитывается аналогичным образом. Отсюда можно сделать вывод, что в первый год эксплуатации автогрейдера при применении способа уменьшаемого остатка, собственный капитал в пассиве баланса увеличился на 583006, 87 рублей, а во второй год – на 466290,53рублей.  
Для того, чтобы дать развернутый вывод о влиянии применения метода уменьшаемого остатка в ООО «Дорсервис», необходимо провести сравнительный анализ используемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации путем применения каждого из методов к объекту основных средств , рассматриваемому в рамках дипломной работы, т.е. применительно к Автогрейдеру ДЗ-122, а также необходимо проанализировать какую экономическую стратегию использует организация при применении того или иного метода начисления.  
Следовательно, амортизация по автогрейдеру будет рассчитываться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции , а также кумулятивным способом.  
Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике организациями является линейный. Данный способ является самым простым, поскольку амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы объектов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. Для расчета размера амортизационных отчислений при данном методе необходимо обладать информацией о первоначальной стоимости объекта и сроке его полезного использования. 
Исходя из сведений об автогрейдере : первоначальная стоимость автогрейдера равна 3300000 рублей , срок полезного использования – семь лет , следует рассчитать норму амортизации N_A в месяц : 
N_A = 100 % / (7 лет * 12 мес ) = 100% / 84 мес. = 1,1905 %  
То есть, размер амортизационный отчислений в месяц составит 39285,71 рублей (3300000*1,1905 %= 39285,71). 
Сумма годовых отчислений будет равняться 471428,52 рублей (39285,71*12=471428,52) 
Амортизационные отчисления по годам эксплуатации автогрейдера представлены в таблице 3.1.  
Анализ исследования линейного метода начисления амортизации, применяемого в бухгалтерском учете, позволяет сделать вывод о том, что достоинством данного метода является равномерность отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг, простота и высокая точность расчетов.  
 
Таблица 3.1 - Начисление амортизации Автогрейдера ДЗ-122 линейным способом

Период  начисления	Расчет  суммы амортизации, рублей	Остаточная  стоимость на начало следующего года, рублей
Конец 1-го года	471428,52	2828571,48
Конец 2-го года	471428,52	2357142,96
Конец 3-го года	471428,52	1885714,44
Конец 4-го года	471428,52	1414285,92
Конец 5-го года	471428,52	942857,40
Конец 6-го года	471428,52	471428,88
Конец 7-го года	471428,52	0,00

 
В то же время наряду с положительными моментами, линейный метод имеет  и свои недостатки. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов , необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию износа. Поэтому данный метод в большей степени применяется для пассивной части основных средств – зданий сооружений. В случае с Автогрейдером, данный метод не является эффективным, поскольку данное оборудование в первые годы своей эксплуатации способно на большую отдачу , следовательно, логично на данном этапе списывать и большую его стоимости на издержки производства (как в случае применения ООО «Дорсервис» способа уменьшаемого остатка . Только в первый год своей эксплуатации размер отчислений составил 828392,07 рублей, что почти в два раза превышает показатель амортизации по Автогрейдеру при линейном способе). При применении линейного способа в бухгалтерском учете и нелинейного в – налоговом, величина собственного капитала, влияющего на пассив баланса, в первый год эксплуатации будет составлять: 
∆СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (1226926,00-471428,52)*20%=377142,82- 151099,50= 226043,32 
Во второй год данная величина будет равняться: 
∆СК = 471428,52 - 471428,52*20% - (770760,12-471428,52)*20%=377142,82- 59866,32 = 317276,5 
Из расчетов следует, что при применении линейного способа амортизации в бухгалтерском учете и нелинейного - в налоговом, величина собственного капитала в пассиве будет возрастать.  
Следующим способом, применяемым в целях бухгалтерского учета является производственный. Он, как и линейный, относится к пропорциональным методам начисления амортизации, но по своей сути , прямо противоположен линейному методу. В его основе лежит коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств, в первую очередь их активной части – машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не имеет никакой роли. Напротив, чем меньше срок, тем больше предполагаемая отдача от эксплуатируемого объекта. Расчет амортизационных отчислений производственным методом применительно к Автогрейдеру ДЗ-122 имеет следующий вид : 
Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость автогрейдера – 3300000 рублей . Норма амортизации в данном случае рассчитывается как частное от деления стоимости основного средства на нормативное количество производимых работ. Нормативным количеством производимых работ для автогрейдера следует считать ремонт строительство 1200000 км дорожных покрытий. То есть , строительство 1 км дорожного покрытия стоит 2,75 рублей ( 3300000 руб./1200000 км = =2,75 руб) . Планируемый объем строительства и ремонта дорожных покрытий с помощью автогрейдера составит (км ) : 
-первый год эксплуатации – 250000 км ; 
-второй год эксплуатации – 250000 км ; 
-третий год эксплуатации – 200000 км; 
-четвертый год эксплуатации – 150000 км ; 
-пятый год эксплуатации – 130000 км ; 
-шестой год эксплуатации – 120000 км; 
- седьмой год эксплуатации -100000 км  
То есть , если в первый год эксплуатации посредством автогрейдера было осуществлено строительство планируемых 250000 км дорого , то сумма амортизации за этот период будет равна 687500 рублей.  
Подробный расчет амортизации производственным методом представлен в таблице 3.2. 
При заданном планируемом объеме выполнения работ по строительству и ремонту дорожных покрытий , размер амортизационный отчислений уменьшается по мере эксплуатации автогрейдера , что соответствует тенденции потери автогрейдером своих полезных качеств по мере его эксплуатации. Но такая закономерность проявляется лишь при заданном планируемом объеме работы. При любых других показателях плана значения амортизационных отчислений примут другой вид.  
Таблица 3.2. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации Автогрейдера ДЗ-122 ( производственный метод)

Период  начисления	Планируемый объем строительства дорог, км	Расчет  суммы амортизации, рублей	Остаточная  стоимость на начало следующего года, рублей
Конец 1-го года	250000	687500,00	2612500,00
Конец 2-го года	250000	687500,00	1925000,00
Конец 3-го года	200000	550000,00	1375000,00
Конец 4-го года	150000	412500,00	962500,00
Конец 5-го года	130000	357500,00	605000,00
Конец 6-го года	120000	330000,00	275000,00
Конец 7-го года	100000	275000,00	0,00

 
 
Величина собственного капитала, влияющего  на пассив баланса Таким образом, проведя соответствующие расчеты, необходимо заключить, что использование  этого метода целесообразно в  тех случаях, когда предприятие  функционирует неритмично, подвержено воздействию нестабильной рыночной конъюнктуры . Тогда он позволяет существенно повысить гибкость и оперативность амортизационной политики предприятия . ООО «Дорсервис» не относится к неритмичным предприятиям , оно является генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров. Отсюда следует, что применение способа списания стоимости основных средств пропорционально объему работ (производственного метода) является неэффективным для общества.  
 
Помимо используемого ООО «Дорсервис» ускоренного метода начисления амортизации – метода уменьшаемого остатка, в бухгалтерском учете существует также кумулятивный метод, или метод списания стоимости по сумме чисел лет . Данный способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В случае с рассматриваемым объектом основных средств, предполагаемый срок полезной службы автогрейдера 7 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 28 (кумулятивное число): 
 
7+6+5+4+3+2+1= 28  
 
Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 3300000, определяют ежегодную сумму амортизации:  
 
1-й год - 7/28 * 3300000 = 825000 ; 
 
2-й год – 6/28* 3300000 =707142,86 и далее расчет производится аналогичным образом.  
 
Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом (Таблица 3.3)  
 
Таблица 3.3 - Начисление амортизации по автогрейдеру методом списания стоимости по сумме чисел лет

Период  начисления	Расчет  суммы амортизации, рублей	Остаточная  стоимость на начало следующего года (руб.)
Конец 1-го года	825000,00	2475000,00
Конец 2-го года	707142,86	1767857,14
Конец 3-го года	589285,71	1178571,43
Конец 4-го года	471428,57	707142,86
Конец 5-го года	353571,43	353571,43
Конец 6-го года	235714,29	117857,14
Конец 7-го года	117857,14	0,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Из расчетов видно, что  годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует  самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду  физического и морального старения. Следовательно, данный принцип  
 
является эффективным для ООО «Дорсервис», так как в то время, как потребительские свойства автогрейдера убывают, сумма накопленной амортизации по нему продолжает расти, достигая к концу седьмого года функционирования первоначальной стоимости.  
 
Таким образом, необходимо отметить , что начисление амортизации на производственное оборудование при помощи ускоренных способов является более оптимальным. В случае применения данных методов , за счет ускорения амортизации, увеличиваются амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования.  
 
Метод амортизации влияет на распределение амортизационных отчислений по годам. При ускоренных способах сумма амортизационных отчислений выше в первые годы, а затем с каждым годом снижается и при этом довольно значительно, что нашло отражение на рисунке 3.1 
 
 
 
Рисунок 3.1. – Распределение амортизационных отчислений применительно к автогрейдеру ДЗ-122 по годам в зависимости от применяемого способа их начисления амортизационных отчислений 
 
На предприятии ООО «Дорсервис» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 87 %). Применение данного метода на предприятии позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса. 
 
Использование также способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.  
 
3.2.Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия  
Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер. Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия. 
 
Анализ действующей системы амортизации в ООО «Дорсервис» указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации , стимулирующей обновление основного капитала . Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей ( рис. 3.2. )  
 
 
Переоценка стоимости основных средств 
 
Консервация основных средств  
 
Способы начисления амортизации  
 
 
 
Рычаги управления амортизацией  
 
 
 
 
 
Амортизация  
 
Рисунок 3.2 - Рычаги управления амортизацией на предприятии 
 
Для формирования на предприятии эффективной амортизационной политики необходимо выполнение ряда рекомендаций.  
 
В первую очередь, на предприятии имеет место необходимость в повышении качества оценки стоимости основных средств. Другими словами , основные средства должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления. 
 
Кроме того , на любом предприятии одной из наиболее важных составляющих процесса управления является контроль , в том числе контроль за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам , погашение задолженности и т.д.  
 
Отсюда следует , что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ООО «Дорсервис» способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия , из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства.  
 
Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия .³⁹ 
 
В ООО «Дорсервис» наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, для транспортных средств является возможным применять и метод начисления амортизации в зависимости от объемов производства. Кроме того, для пассивной части объектов основных средств, то есть для зданий и сооружений, было бы применять линейный метод амортизации. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации. 
 
Осуществляя капитальные вложения в основные средства, организация может на законных основаниях значительно снизить налоговую нагрузку. Для этого нужно воспользоваться амортизационной премией, которая позволяет единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. Поэтому, следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ООО «Дорсервис» является применение амортизационной премии. В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной премии позволит предприятию значительно снизить текущие платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы . Что касается же относительно недорогих объектов, то амортизационная премия принесет незначительную выгоду и при этом значительно увеличит объем работы бухгалтера. Следовательно, пользоваться правом, предоставленным налоговым законодательством ,нужно выборочно. Относительно Автогрейдера ДЗ-122 , приобретенного в 2010 году, применение амортизационной премии является целесообразным , так как его первоначальная стоимость составляет 3300000 рублей, то есть данный объект основных средств относится к дорогостоящим . Поскольку согласно классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автогрейдер относится к четвертой амортизационной группе , амортизационная премия будет составлять 30 % от первоначальной стоимости. В налоговом учете ООО «Дорсервис» в январе 2011 года была бы единовременно отнесена на расходы амортизационная премию в размере 30% первоначальной стоимости основного средства, что составляет 990 000 руб. (3 300 000 руб. * 30%). Таким образом, при применении организацией способа уменьшаемого остатка , в первый месяц начисления амортизации , в январе 2011 года, для исчисления размера амортизационного отчисления было бы необходимо норму амортизации для четвертой группы , 3,8% умножить на стоимость автогрейдера за вычетом амортизационной премии : 
 
3,8 % * (3300000 – 990000 ) = 87780 рублей 
 
Далее амортизация начисляется аналогичным образом. Так как снижение текущих платежей по налогу на прибыль происходит в том году, в котором применялась амортизационная премия, то , в первую очередь , целесообразным является рассчитать амортизационные отчисления , исчисляемые в целях налогообложения , за 2011 год . Следует помнить, применение амортизационной премии при расчете налога на прибыль неизбежно приведет к возникновению в бухгалтерском учете разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в бухгалтерском учете не предусмотрено никакого льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы путем начисления амортизации. 
 
Расчет амортизации нелинейным способом в целях налогообложения с учетом применения амортизационной премии представлен в таблице 3.4. 
 
Таблица 3.4. – Амортизационные отчисления в целях налогообложения по Автогрейдеру ДЗ-122 ( с учетом амортизационной премии)