Аналитические процедуры в аудите

Применение аналитических  процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры  могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе планирования  для оценки рисков существенного  искажения финансовой отчетности  и определения характера, времени  и объема процедур;

- на этапе проведения  проверки для получения аудиторских  доказательств в подтверждение  конкретных предпосылок составления  отчетности;

- на завершающей стадии  для оценки достоверности финансовой  отчетности [15, c. 73].

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить искажения в  бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных  аудиторских процедур [8, c. 351].

Аналитические процедуры  проводятся в отношении консолидированной  отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов  и отдельных элементов финансовой информации.

Наиболее часто применяются:

- неколичественные аналитические  процедуры;

- простые количественные  аналитические процедуры (способ  простого сравнения);

- сложные количественные  аналитические процедуры (комплексный  анализ с применением статистических  методов, факторный анализ и  др.).

Неколичественные аналитические  процедуры основаны на применении общих  знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют  делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей [4, c. 184].

К аналитическим процедурам, базой которых является метод  сравнения, относится сравнение  соотношения изменения отдельных  показателей.

Содержанием простых количественных процедур может быть:

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными);

- сравнение с прогнозными  значениями (определяемыми аудиторами);

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов с  нормативными значениями (установленных  либо действующим законодательством,  либо аудируемым лицом);

- сравнение со среднеотраслевыми  значениями;

- сравнение с данными,  не входящими в бухгалтерскую  отчетность;

- анализ изменения фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов и  др. [4, c. 185].

Аналитические процедуры  могут применяться как на этапе  планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и  на завершающей стадии проверки.

На этапе планирования аналитические процедуры применяются  для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска.

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут  применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

На завершающем этапе  проверки аналитические процедуры  применяются:

1) для выявления возможных  погрешностей аудита, т.е. для  окончательной проверки наличия  в отчетности существенных искажений  или других финансовых проблем;

2) для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.

Аналитические процедуры  помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом [10, c. 118]. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности [1, c. 74].

После того как необходимые  взаимосвязи и нарушения выявлены и описаны, результаты находят отражение  в рабочей документации аудитора и далее -- в аналитической части аудиторского заключения. Это связано с выражением профессионального суждения, что во многом зависит от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания деятельности клиента.

Список использованных источников

1. Федеральный закон об  аудиторской деятельности № 307-ФЗ  от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

2. Федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  № 5 «Аудиторские доказательства»:  утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

3. Федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

4. Булыга Р.П. Аудит:  учебник для бакалавров. - М.:Юнити-Дана, 2009. - 431 с.

5. Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.

6. Подольский В.И., Савин  А.А. Аудит: учебник. - 3-е изд. - М.: Юрайт, 2011. - 605 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 448 с.

8. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. - М.:Юнити-Дана, 2009. - 447 с.

9. Климова Н.В. Аудит:  учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2001. - 175 с.

10. Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2010. - 168 с.

11. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2010. - 288 с.

12. Черных М.Н., Юдина Г.А.  Основы аудита: учебное пособие. - 4-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2011. - 352 с.

13. Юдина А.В. Основы  аудита: учебное пособие. - М.:Кнорус, 2011. - 352 с.

14. Аналитические процедуры  в оценке системы внутреннего  контроля затрат на качество. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3. - с. 307 - 311.

15. Аналитические процедуры  на этап планирования аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский учет, 2009 № 6. - с. 72 - 74

16. Аналитические процедуры  в аудиторской деятельности. Галкина  Е.В. // Аудитор, 2009 № 8. - с. 13 - 19.

17. Аналитические процедуры  и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].

Размещено на Allbest