Анализ безубыточности предприятия

 

.

 

Последовательно заменяя базовый уровень каждого  фактора данных моделей на фактический  в отчетном периоде, способом цепной подстановки можно определить изменение  зоны безопасности за счет каждого  из них.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование  категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

 

1.5 Определение критической  суммы постоянных затрат, критического  уровня переменных затрат и  критического уровня цены реализации

 

С помощью  маржинального анализа можно  установить критический уровень  не только объема продаж, но и суммы  постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных  факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:¹³

 

А = VPP (p – b)

или

 

А = В × ДМД.

 

Суть этого  расчета в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие  будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей выручки.

Для того чтобы  определить, за сколько месяцев окупятся постоянные затраты отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:

 

.

 

Например, годовой  объем продаж составляет 2500 млн. руб., постоянные издержки предприятия за год - 600 млн. руб., прибыль - 400 млн. руб. Требуется  определить срок окупаемости постоянных издержек.

Сначала определим  сумму маржинального дохода и  его, долю в общей выручке:

МД = 600 + 400 = 1000 млн. руб.,

ДМД = 1000 : 2500 = 0,4.

Безубыточный  объем продаж (сумма покрытия постоянных затрат) составит:

В = 600: 0,4 = 1500 млн. руб.

Срок окупаемости  постоянных издержек будет равен

 мес.

Остальные 4,8 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно, большая часть  года уйдет на возмещение постоянных издержек. Как видим, критический  уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности, с его помощью можно  эффективнее управлять процессом  формирования финансовых результатов.

Критический уровень переменных затрат на единицу  продукции (b) для получения некоторой суммы целевой прибыли (П) при заданном объеме продаж (ЧРП), цене (р) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

 

.

 

Критический уровень цены (ркр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

 

.

 

При объеме производства продукции 4000 единиц, сумме  переменных затрат на единицу продукции 35 тыс. руб. и сумме постоянных затрат 120 000 тыс. руб. минимальная цена, необходимая  для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть:

ркр = 120 000 / 4000 + 35 = 65 тыс. руб.

При таком  уровне цена будет равна себестоимости  единицы продукции, а прибыль  и рентабельность - нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно  для предприятия, так как в  результате будет получен убыток.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который  дает одинаковую прибыль по различным  вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.).

Если сумму  прибыли представить в виде формулы:

 

П = VPP (p – b) – A = VPP × СМД – А,

 

где неизвестной  величиной является объем продаж в натуре (VРP), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту

 

VPP1 × СМД 1 – А1 = VPP2 × СМД 2 – А2,

 

то объем  продаж можно найти следующим  образом:

 

.

 

Можно также  определить объем продаж, при котором  общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты  по разным вариантам:

 

VPP1 × b1 + А1 = VPP2 × b2 + А2

 

Тогда искомый  объем продаж находят следующим  образом:

 

.

На основании  проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческого решения.

 

 

Глава 2: Анализ безубыточности.

2.1 Анализ безубыточности  предприятия ООО «Гамма»

 

Проанализируем  безубыточность на примере условного  предприятия.

Создано предприятие ООО «Гамма» по производству шариковых ручек.

 

Таблица 1

Данные  о планируемом объеме производства и издержках предприятия

Плановые показатели	Объем производства, ед.	Средняя цена, руб.	Переменные затраты, руб./ед.	Постоянные расходы, руб.	Коэффициент прироста объема, %
Осн. вариант	8000	9	5,5	45000	5
Доп. вариант	12000	10	7,0	45000	5

 

На основе исходных данных составим таблицы, в  которых разобьем интервал планирования на 24 периода. Таблица 2 отражает расчеты  расходов и прибыли за 12 месяцев 2006 года, таблица 3 – за 12 месяцев 2007 года.

Таблица 2

Месяцы (период)	Объем, шт.	Цена, руб.	Расходы, руб.			Себесто-имость	Доходы,   руб.	Прибыль,   руб.
			Постоян.	Перемен.	Итого
Январь	8000	9	45000	44000	89000	11,13	72000	-17000
Февраль	8400	9	45000	46200	91200	10,86	75600	-15600
Март	8820	9	45000	48510	93510	10,60	79380	-14130
Апрель	9261	9	45000	50936	95936	10,36	83349	-12587
Май	9724	9	45000	53482	98482	10,13	87516	-10966
Июнь	10210	9	45000	56155	101155	9,91	91890	-9265
Июль	10721	9	45000	58966	103966	9,70	96489	-7477
Август	11257	9	45000	61914	106914	9,50	101313	-5601
Сентябрь	11820	9	45000	65010	110010	9,31	106380	-3630
Октябрь	12411	9	45000	68261	113261	9,13	111699	-1562
Ноябрь	13032	9	45000	71676	116676	8,95	117288	612
Декабрь	13684	9	45000	75262	120262	8,79	123156	2894
ИТОГО	127340	9	540000	700372	1240372	––	1146060	-94312

Таблица 3

Месяцы(период)	Объем, шт.	Цена, руб.	Расходы, руб.			Себестоимость	Доходыруб.	Прибыль руб.
			Постоян	Перемен	Итого
Январь	12000	10	45000	84000	129000	10,75	120000	-9000
Февраль	12600	10	45000	88200	133200	10,57	126000	-7200
Март	13230	10	45000	92610	137610	10,40	132300	-5310
Апрель	13892	10	45000	97244	142244	10,24	138920	-3324
Май	14587	10	45000	102109	147109	10,08	145870	-1239
Июнь	15316	10	45000	107212	152212	9,94	153160	948
Июль	16082	10	45000	112574	157574	9,80	160820	3246
Август	16886	10	45000	118202	163202	9,66	168860	5658
Сентябрь	17730	10	45000	124110	169110	9,54	177300	8190
Октябрь	18617	10	45000	130319	175319	9,42	186170	10851
Ноябрь	19548	10	45000	136836	181836	9,30	195480	13644
Декабрь	20525	10	45000	143675	188675	9,19	205250	16575
ИТОГО	191013	10	540000	1337091	1877091	––	1910130	33039

 

Для осуществления  расчетов введем некоторые обозначения:

- Ц - цена  единицы продукции;

- К –  количество единиц продукции  (объем);

- Д –  доход от реализации продукции;

- А –  постоянные затраты;

- В –  переменные расходы на единицу  продукции;

- Вк –  переменные затраты на выпуск  всей продукции;

- З –  общие суммарные расходы на  выпуск всего объема продукции;

- П –  прибыль от реализации продукции;

- МД –  маржинальный доход;

- Дмд  – доля маржинального дохода  в выручке;

- С –  себестоимость единицы продукции.

Расчет  переменных затрат для всего объема продукции осуществим по формуле:

 

Вк = В × Кi

 

Расчет  общих суммарных расходов на выпуск всего объема продукции помесячно  осуществляем по формуле:

 

Зi = Аi + Вкi ,

 

где

i – рассматриваемый период (месяц).

Себестоимость единицы продукции рассчитаем следующим  образом:

 

Сi = Зi / Кi

 

Доходы  от реализации продукции определим  по формуле:

 

Д = Кi × Ц

 

Для определения  прибыли от реализации продукции  воспользуемся формулой:

 

П = Д - Зi

 

На основании  полученных данных построим графики  доходов, расходов и определения  точки безубыточности для 2006 и 2007 года.

Доход - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.

Он представляет собой денежную форму чистой продукции  предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль.  
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и выплаты по итогам работы за определенный период, за долю в уставном имуществе (дивиденды), материальную помощь и т.п.

К материальным относятся затраты, включаемые в  соответствующий элемент сметы  затрат на производство, а также  приравненные к ним затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на социальные нужды, а также «прочие  затраты», т.е. все элементы сметы  затрат на производство за исключением  затрат на оплату труда.

 

 Рис. 2. График доходов, 2006 год

Рис. 3. График доходов, 2006 год

 

Из рис. 2 и 3 видно, что рост доходов происходит прямо пропорционально увеличению объема производства. По данному показателю наиболее эффективным является вариант «2», т.к. при большем объеме производства предприятие получает большую сумму доходов.

Производство  и движение товара в сфере предпринимательской  деятельности можно рассматривать  в двух аспектах: с точки зрения затрат и с позиции результата. Создание продукции и оказание услуг  связано с определенными расходами. Современные исследователи издержек производства рассматривают их под  углом зрения хозяйственника, предпринимателя. Для ведения хозяйства, будь то индивидуальный производитель или предприятие, приобретаются необходимые компоненты: машины, оборудование, сырьевые и топливные  ресурсы, электроэнергия и др. Определенная часть средств идет на оплату труда. Совокупность затрат прошлого и живого труда, расходуемого на создание блага  или выработку услуги образует издержки производства.

Общая сумма  затрат на производство продукции зависит  от изменений:

- объема  производства продукции;

- структуры  продукции;

- уровня  переменных затрат на единицу  продукции;

- суммы  постоянных расходов.

Постоянные  издержки - это издержки, которые не зависят от объема производства.

Переменные  издержки - это издержки, зависящие  от объема производства. Прямые затраты  на сырье, материалы, рабочую силу и  т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности.

Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые, или суммарные, издержки фирмы.

Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение  краткосрочного и долгосрочного  периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы, когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными.

 

Рис. 4. График расходов, 2006 год

Рис. 5. График расходов, 2007 год

 

Как видно  из рисунков 4 и 4 переменные издержки варианта «2» выше, чем «1», но это не является отрицательной чертой, т.к. связано  не с увеличением стоимости продукции, а с увеличением объема производства, что не влияет на изменение цены товара, а приводит к уменьшению валовых издержек предприятия.